公允价值对财务报告影响分析.pdfVIP

第25卷第3期 北京工商大学学报(社会科学版) V01．25No．3 JOURNALOFBEIJINGTECHNOLOGYANDBUSINESSUNIVERSITY(SOCIAL2010 2010年5月 SCIENCE)May 公允价值对财务报告的影响分析 马建威1’2， 姜 荷1 (1．北京工商大学商学院，北京100048； 2．财政部财政科学研究所，北京 100047) 摘 要：公允价值是财务会计理论与实践发展的新要求。公允价值会计在理论上具有优势，社会经济技术的发展程 度以及投资者对会计信息决策相关性的要求也为公允价值的运用提供了现实基础和需要。公允价值不仅使得会计理念 在收益确认和信息质量方面产生重大影响，而且在实务中也使得财务报告体系向资产负债观和全面收益方向转变。以 往对公允价值会计的研完主要侧重于计量基础、计量模型和应用环境等技术层面，缺乏对财务报告影响的系统研究，本 文从理论和实务层面阐述公允价值对财务报告所产生的影响。 关键词：公允价值；财务报告 中图分类号：F235．99 文献标志码：A 文章编号：1009-6l16(2010)03-0099嗡 一、公允价值研究文献回顾 而采用的混合计量模式回归单一计量模式，是出 2006年2月15日，中华人民共和国财政部于保证会计报表信息可比性的需要。当前，公允 颁布了企业会计准则，包括1项基本准则和38项 价值是在表内确认还是在表外披露也是一个存在 具体准则，其中涉及公允价值的准则有17项。公 争议的问题。持公允价值应该以表外披露为主的 允价值的提出与运用无疑给会计计量带来了颠覆 观点认为：公允价值提供的会计信息不可靠，而目 性的革命。有学者认为：公允价值是“面向2l世 确认的利得(损失)突破了收入确认的实现原则， 纪的计量模式”、“会计发展史上的又一个里程 若在传统的损益表内反映，将造成不同项目确认、 碑”。王淑霞指出：国际会计准则规定资产交换 计量原则的不一致，从而导致混乱，因此建议在表 必须以公允价值计量，除非企业能证明该项交易 外披露或改在资产负债表内确认。另外，在公允 不能以公允价值计量；我国准则强调，如果要采用 价值对会计信息质量影响方面，张温泉、卢俊芳通 公允价值计量，必须证明该项交易能以公允价值 过经验检验认为，公允价值的引入，可以同时增强 计量，即要求只有在证据充分的条件下才可以使 财务报告会计信息的决策相关性和可靠性。由于 用公允价值计量，体现我国会计准则在与国际会 我国运用公允价值的时间不长，资本市场不够完 计准则趋同的过程中，充分考虑我国市场不够成 善，对公允价值的研究主要集中在规范研究，相关 熟的具体情况，对公允价值的使用较为谨慎。在 的实证研究还比较少，内容主要集中于对公允价 采用公允价值计量的技术层面，常勋根据现实条 值信息的相关性论证上，成果并不显著。 件主张区别对待，认为，使用高新技术和积极参与 二、公允价值概念变迁及最新进展 FASBI 金融市场，特别是在资本市场上活动的大型企业 15(美国财务会计准则委员会)将公允 的会计计量将从混合计量模式走向以公允价值计 价值定义为：公允价值是指一项金融工具在自愿 量为主、辅以历史成本计量的单一计量模式；使用 当事人之间的当前交易(不属于被迫或清算性出 一般工艺技术的劳动密集型和积极参与资本市场 售)中可交换的金额。IASB(国际会计准则委员 活动的小型企业则保持以历史成本计量为主、辅