浅析公允价值在我国的应用.pdfVIP

浅析公允价值 赖志红 一 、 公允价值的含义及其特性 价值进行了定义 ：在公平交易中，熟悉情况的交易双方 自愿进 (一)公允价值的含义 行资产交换或者债务清偿的金额。 对于公允价值的概念，国内外会计组织在相关会计准则 (二)公允价值的特性 中都给出了定义 ，其中国际会计准则委员会(IASC)和美 国财 虽然国内外会计机构对公允价值定义的表述方式不同， 务会计准则委员会 (FASB)的观点最具有权威性。 但都强调了以下几个基本特点： 国际会计准则委员会 (IASC)在IAS32((金融工具 ：披露与 1．形成公允价值的交易的公平性。即公允价值是在公平的 列报》和IAS39{金融工具 ：确认与计量》中将公允价值定义为： 交易中形成的，交易双方 自愿且熟悉情况，而且交易的金额是 熟悉情况和 自愿的各方在一项公平交易中，能够将一项资产 公平的。在强迫的交易或清算过程中的交易中形成的金额不 进行交换或将一项负债进行结算的金额。 能算做公允价值。 美国财务会计准则委员会 (FASB)在2006年9月15日发布 2．形成公允价值市场的普遍性。即只要市场存在公平交 的第157号财务会计准则公告 公《允价值计量》中，对公允价值 易，不管是在活跃的市场中还是在不活跃的市场中，都可以形 进行了定义 ，并确定了公允价值的计量框架。其定义是 ：在计 成公允价值。活跃市场中的市价是公允价值的最好证据，但并 量 日，市场参与者之间的有序交易中，出售资产收到的或转让 非惟一的证据。当不存在活跃市场 ，可以利用各种估值技术， 负债支付的价格。 对资产或者负债进行估值，形成公允价值。 2006年2月25日我国财政部发布的 《企业会计准则——基 3．公允价值的相对性。即公允价值是在相对理性的交易中 本准则》明确地讲公允价值作为一种会计计量属性 ，并对公允 形成的。不论市场多么完善，交易双方多么理性，都不可能收 (一)在具体的会计准则中，对公允价值运用的细节问题 言，目前，我国的资本市场建设还有待完善 ，市场监督体系与 并没有尽可能详尽地予以规定或说明 基本法治基础薄弱，市场经济体系信息化的建设有待提高，这 尽管在新准则中首次引入了公允价值计量属性，并较谨 些不仅导致了公允价值难以形成，而且助长了公司进行盈余 慎地进行了使用前提的规定，但相对于实务中的需要来说还 管理和粉饰报表的动机，因此在加强准则建设的同时，还应加 是相当缺乏的，对公允价值衡量标准如何取得，如何确保其可 快推进资本市场改革，加大市场信息网络化的建设力度 ，大力 靠性未作明确规定，并且对会计方法选择面宽、主观判断因素 加强市场经济建设，健全生产资料市场和资本市场，努力营造 大的规定未作充分的解释说明。鉴于上述情况的考虑 ，应完善 公允价值计量核心所要求的公平交易的环境 ，为企业提供金 我国公允价值的会计理论体系，在具体准则中对公允价值运 融资产的公允价值信息，并缩小会计利润的操纵空间。 用的细节问题作尽量详尽的规范 ，并尽可能出台一份针对公 (三)针对企业可能利用公允价值计量模式进行利润操纵 允价值操作的执行指南。具体来讲，应当在有关准则中明确指 的行为进行处理 出：①何时采用公允价值 ，何时采用历史成本；②在二者均可 一 方面证券监管机构、审计监管部门和机构要建立起监 采用时，何者为首选方法，何者为备选方法；③在采用公允价 管的长效机制 ，加大监管力度，提高违法、违约的成本 ，对相关 值时，对不同的资产、负债，具体选用何种计量属性；④公允价 工作人员要加强金融知识的学习，提高职业判断能力 ，除了进 值的取得途径和方法在不同情况下分