国外内部控制研究现状分析.pdfVIP

现代商贸工业 ModernBusinessTradeIndustry 2009年第 24期 国外 内部控制研究现状分析 高 霞 赵 妍 (河北经贸大学，河北 石家庄 050061) 摘 要：内部控制理论是随着社会经济进步的需要而不断发展完善的。进入 2O世纪9O年代 以后，企业 内部控制理论 在世界范围的发展速度超过 了以往任何阶段 ，最为显著的研究成果是美 国的 COSO报告 。对 国外 内部控制的研究现状做 了一个简要 的分析 ，并指 出了所带来的启示——风险导向内部控制时代 的来临。 关键词 ：国外 内部控制 ；研 究现状 ；分析 中图分类号：F275．3 文献标识码：A 文章编号：1672—3198(2009)24—0202—01 1 国外内部控制的渊源 (4)成熟期——2O世纪 9O年代：内部控制整体框架 阶 古罗马帝国宫廷库房采取的 “双人记账制度规定”，一 段——旧C0S0报告(要素五分法)。COSO报告将内部控 笔经济业务发生后要 由双人 同时记录在账簿上 ，并定期进 制定义为：“内部控制是 由企业董事会、经理阶层和其他员 行对比考核，审查有无错弊，从而达到控制财产收支 的目 工实施的，为营运的效果和效率、财务报告的可靠性、相关 的。15世纪末出现的借贷复式记账法 ，则标志着内部牵制 法令的遵循性等 目标的达成而提供合理保证的过程”。这 已走向了成熟。现代 内部控制中有关组织控制、职务分离 五大要素包括 ：控制环境、风险评估 、控制活动、信息与沟 的控制从这个时期开始有了一定的发展。 通、监督。 最早涉及 内部控 制的职业文献是 1929年美 国注册会 (5)最新 成果——全 面 风险管 理。COS0委员会在 计师协会和联邦储备委员会 (RB)修订发布的 《会计报表的 2001年成立了企业风险管理(EnterpriseRiskManagement) 验证》，而最早定义内部控制 的是 1936年发布的 《独立公共 项 目咨询委员会，并开始对其进行研究。COSO委员会在 会计师对会计报表的审查》(ExaminationofFinancialState- 2003年7月颁布了 《企业风险管理——整体框架》征求意见 mentsbyindependentPublicAccountants)，该文件将 内部 稿，并于 2004年 9月 29日颁布正式稿。C0S0委员会在 控制定义为 “为了保护公司现金和其他资产的安全 、检查账 ERM 内容摘要中，将 内部控制与风险管理相互融合，明确 簿记录准确性而在公司内部采用的各种手段和方法”。 指出了内部控制是企业风险管理不可分割的部分，ERM涵 2 各国内部控制的研究成果 盖了内部控制，但并不是对 内部控制框架的取代。 近几十年来 ，随着内部控制理论的不断发展，比较有名 2．2 英国内部控制 的研究成果 的内部控制模式有美国的COSO、英国的Cadbury和加拿大 从 1992年的卡德伯利报告到 1999年的特恩布尔指南， 的CoCo。它们从不同的角度剖析了公司的经营管理活动， 英 国理论界和实务界对 内部控制 的研究逐步趋于系统和完 为营造 良好的内控框架提供了一系列的政策和建议。 善。1992年的卡德伯利报告 (CadburyReport)、1998年的 2．1 美国内部控制的研究成果 哈姆佩尔报告(HampelReport)以及 1999年的特恩布尔报 (1)萌芽期——15世纪末到2O世纪初 ：内部牵制阶段。 告 (TurnbullReport)堪称是英 国公司治理和内部控制研究 该时期的内部控制主要特点是 以任何个人或部 门不能单独 历史上 的三大里程碑 控制任何一项或一部分业务权利的方式进行组织上的责任 1992年的卡德伯利报告全称为公司治理的财务面(The 分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行 FinancialAspects