基于税收契约的几种税收筹划创新.pdfVIP

。 Flnance＆A洲n1lng： 旁 霸 基于耢收契约的 几种税收筹 哆创新 蔡 昌 一 、 基于法定税收契约的政策性税 税收制度来替代 旧有税收制度 的过程 ， 者配合，如企业 自身创造条件单方面享 收筹划 所 以与一般 的税收筹划策略相 比更能发 受税 收优 惠政 策就属于纯粹的偏利税 法定税 收契约即税法，是政府与纳 挥 纳税 人 的主动性 。 收筹划。 税人 间的一种公共契约关系，约定纳税 二、基于相关者交易税收契约的税 2．零和税收筹划。参与零和税收筹 人通过向国家提供规定的税收，获得享 收筹划创新 j划的企业双方的税收利益与税收损失之 受公共产权 的资格，如 国家安全、基础 企业与利益相关者之间的税收契约 和为零。也就是税收利益在双方之间的 设施等。其中宽泛意义的法定税收契约 作为企业契约集合中的一个子契约，是 等量转移，体现着双方税收利益的再分 是税 收程序法，如税收征管法等 ；具体 在 经济交易中形成、维护并履行 的，是 配。因此，这种蓑略在运用中套遇到一定 意义的契约是单项税 法，如增值税 法、 通过税收影响各利益相关者收益分配与 的阻力，但如果企业墨诺臻，引益相关者 个人所得税 法等。 资源配置的一个强有力的工具。基于相 一 定的补偿或其他利 盖 也可能会使利 政 策性税收 筹划是指企业在 不违 关者交易税收契约的安排，纳税人可以 益相关者接受。例如，税收筹划中的税负 背税收立法精神 的前提下，通过与政府 采取创新型的税收筹划策略来达到筹划 转嫁筹划就属于典型的零和税收筹划。 的税务、财政等部门协商，达到改变现 节税 的目的。根据：企业及其利益相关者 3．多赢税 收筹划。多赢税收筹划 有对企业(或行业)不适用的法定税收契 的税收利益关系，税收筹划可划分为以 能给企业及参与其中的一方或多方利益 约的内容，以实现企业利益最大化 的筹 下四种 类型 ： 相关者都带来税收利益。由于企业是主 划活动。政策性税 收筹划作为主动 出击 1．偏利税 收筹 划。偏利税 收筹划 动 的，主动获取税 收利益、追逐利润是 式的筹划方式，可对国民经济和企业产 使得企业的涉税风险及税 收负担 降低， 其天性使 然 ；而利益相关者是被动 的， 生宏观和微观 的双重效应 ，在这种模式 而不对利益相关者产生任何影响，即税 f被动地享受税 收筹划带来的好处。所 下，不仅企业的涉税 风险小，而且能对 收筹划创造 出新 的价值 ，且主要 分配给 以，利益相关者非常愿意甚至热衷于参 完善税 收制度发挥重大作用，是对 目前 筹划者一方，但筹划方案实施过程中可 与这种筹划活动 。 税收筹划模式的延伸与扩展 。 能需要利益相关者的支持和配合。如企 4．混合税 收筹划。税 收筹划因其 从经济学角度分析，政策性税收筹 业改变交易模式进行税收筹划 ，可能需 复杂性及关联性可能带给企业及其利益 划实质上是一种基于税收制度创新 的筹 要客户在签订交易合约时予以配合，因 相关者多重利益结果，即企业的一项税 划活动，它改变了原来的法定税收契约 为交易模式的改变可能会导致交易合约 收筹划活动，可能对同一利益相关者产 关系，本质上是一种契约变革性质的税 的改变。由于利益相关者没有收益也没 j生多层面、多角度的综