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试论社会审计工作存在 的问题及解决办法 一． 我国社会审计工作中存在 的问题 　　社会审计 的执行主体是注册会计师，人称“不拿国家工资 的经济警察”，与其他行业相比，注册会计师是一个非常特殊 的行业。它 的特殊，不仅体现在它 的技术性方面，而更多 的是体现在它 的职业道德方面，但这种职业道德，完全靠社会审计 的执业人员自觉去遵守也不行，应该有一定 的约束机制，难怪社 　　会现在呼吁：社会审计该“审”了。他们是“经济警察”是监督别人 的，谁又来监督他们呢？这个问题值得人们 的深思。到目前为止， 我国已经有许多会计师事务所和注册会计师牵扯到公司舞弊案件当中，如北京市中诚会计师事务所审计长城公司一案. 　　长城公司十亿元诈骗案震动全国，非法集资后期，省有关部门，有关人员已开始觉察沈太福一伙 的骗局时，为了搪塞股民，欺骗群众，长城公司找到北京市中诚会计师事务所二分所，要求出具资信报告。谎称是在深圳和香港等地集资，要求事务所为其出具资信证明，这实际上是长城公司编造理由，隐瞒真相，在高额服务费引诱下，为会计师设计 的一道陷阱。其实在此之前，长城公司 的中国人民银行北京分行 的账户已被冻结一个月之久，但承办此次验资 的中城会计师事务所 的注册会计师们竟然不知，这实在是一件撼事。长城公司以签订技术开发合同书，每月向投资者支付高额利息（月息2%） 的技术开发补偿费等方式，未经中国人民银行批准，公开向社会筹集资金，实际上是变相发行债券，且发行债券金额大大超过其自有资产净值，担保形同虚设，所筹资金用于沈太福 的个人挥霍和侵吞以及遍布全国 的分支机构开设上。投资风险大、投资者利益难以保障，这时，中城会计师事务所出具 的资信证明，无疑使长城公司抓到了一根救命草，为其继续欺骗群众，干扰国家 的金融管理起到了推波助澜 的作用，中诚所为长城公司出具 的审验报告，名曰审验报告，实际不审不验。报告中确认 的数字无一是按照专业标准规定 的程序进行审核后得出 的。报告期 的银行存款帐面余额没有与银行对帐，现金没有盘点，库存商品材料没有盘点抽查，应收款和长期投资没有抽查函证。特别是对已入帐 的总额1.87亿元 的购电机款，只凭公司提供 的发票（经查是伪造 的）就认定其为固定资产。这批电机是367台，平均每台电机50万，明显不符合机械产品 的基本价格常识，也未引起注册会计师 的警觉。更有甚者，该公司把2.1亿元 的集资款从本属于债权人 的权益列为所有者权益。注册会计师也没有审查出来，致使 我国注册会计师执业涉及法律责任 的第二桩重大案件，其教训是惨痛 的。 　　在 我国，自1980年恢复注册会计师审计制度以来， 我国注册会计师事业得到了长足发展，虽然 我国 的事务所数量已有6600多家，但是从执业质量上看，远未能适应市场经济发展 的要求。目前， 我国注册会计师执业质量存在不少问题，主要表现在几个方面，一是伪，有些注册会计师为了适合客户 的要求或自身 的利益，置职业道德于不顾，出具虚假不实 的审计报告，或验资报告；二是劣，某些事务所为了争业务、揽收入而置法律责任、执业风险于不顾，把应有 的职业谨慎态度抛在一边，不严格遵守专业标准和技术守则，未实施必要 的审计程序。三是审计环境不理想，审计职权尚无法起到制约权力 的作用；审计机制还未完全进入良性循环；审计权力未完全到位；审计规范有待完善。四是审计管理机制不健全，审计管理体制难以进一步适应社会经济客观发展 的需要；审计任务重与力量不足 的矛盾比较突出；对资本运营功能审计缺位；难以对国有企业经营质量实行公正评价；审计部门本身 的建设滞后于国有企业改革步伐。五是事务所内部存在众多问题，有些注册会计师执业过程中，不仅未取得充分、适当 的审计证据，甚至连工作底稿也没有，便出具了审计报告。 　　二．社会审计存在问题 的原因 　　（一）、不规范 的委托人影响社会审计鉴证质量 　　审计是由于委托人需要了解代理人对其委托财产 的经管状况 的需要而产生 的。在委托人远离其委托财产 的经营过程 的条件下，委托人对委托财产经管情况 的了解，主要依靠代理人提交 的反映受托财产经管情况 的会计报告。而该报告又是由代理人编制 的，其公正性容易受到质疑。委托人为了获得真实可靠 的会计信息，就产生了聘用外部审计 的需要。从理论上说，如果在规范 的审计市场中，供需双方分别应是审计者(审计信息供应方)和财产委托者(审计信息需求方)。审计信息就是该市场中 的商品。这种商品所具有 的专门为财产委托人“订做” 的特殊性，并不妨碍审计信息买卖双方权利与义务 的平衡关系。因为在规范 的审计市场中，要求审计者保持审计 的独立性，不允许审计者与被审计者(财产代理人或会计信息提供者)发生任何经济利益关系，使审计者能从始至终不受外来和内在因素 的影响或干扰，能够客观、公正地对被审