中注协完成2008年度执业质量检查和处理工作.pdfVIP

cPI-Ina一＆Accour~tInqz 靠 差异的当期进行调整，并补征人库，具体作法是在税务部门 挂账等进行归集后，统一报公司决策层进行审批调整。值得 允许的情况下，企业作为 自查调整 ，在以后年度完税入库。 强调的是 ：追溯调整应当考虑期后的发生情况 ，以免调整过 不过这种做法的风险是 ：监管部门可能认为补税引起的规 度。(2)继续挂账 (主要针对应收款项)，通过计提坏账准备 范经营效果需要进一步观察，通常要求企业规范运营一年后 使其账面价值归零。 再申报。 3．收支审批的整理。有些企业的收支审核过于简单，可 (2)增值税的影响。一些收入或者存货的调整项 目会涉 能因为原来并没有对账务进行必要的控制，凭证后附的附 及到增值税的调整 ，实务操作中存在两种观点。一种观点是 件仅有相关的银行单据或者未经签章审批的发票，没有建立 调整增值税，因为考虑到附加税直接影响损益 ，而且相关金 专门的付款审批，应要求企业补充完整。 额可能较大 ；另一种观点是不调整增值税 ，实际上一些收 4．成本的考虑。在多数企业核算中，考虑到人工开支的 入或者存货项 目的调整对增值税及相关附加税的影响都是 缩减 ，成本归集和核算通常会被简化，料、工、费的归集和 时间性差异，因此没有必要调整。笔者认为，除非是金额特 分配有可能只是粗线条，而不是量化到具体的成本项 目，而 别重大，否则没有必要调整增值税 ，尤其是小额的进项税额 对于注册会计师而言，只有具体到各个成本项目，才能完成 或者销项税额 ，调整的结果会影响税金 的账面金额与纳税 相关的审计测试。在产品的大类别上企业会通过一定的方 申报金额 ，给纳税情况专项审核报告带来不便。 法来区分，否则其对外产品报价失去依据 ；但具体产品类别 2．往来款项的核对。不论是应收款项还是应付款项， 上可能会有所忽略。而成本核算本身就是一个实质重于形式 有些企业仅针对 收支流水与客户核对，而忽略 了余额的对 的项 目，成本核算务必须追求内在的真实性，只有符合内在 账，因此注册会计师有必要对其发函询证并考虑回函情况。 的真实性 ，成本的分析才能做到有依据。同时，仍应当向企 笔者认为，在操作上，应当建议企业 自行清理往来账，必要 业强调成本核算的重要性 ，必要时，为企业重新设计成本核 时，项 目负责人应派经验丰富的审计人员参与企业各个对 口 算流程 ，规范其成本核算。 部门对相关往来账的核对清理。对往来账的差异，处理方法 (作者单位 ：福建金融职业技术学院 河北省财政厅) 可以归集为两种 ：(1)追溯调整，将部分坏账或者费用性质 责任编辑 武献杰 200903 财务与会计 综合版 57