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新营业税政策辅导培训 永州市地方税务局直属分局 授课人：唐剑 2009年9月 第一章、营业税收政策变化及其影响 　 新修订的《中华人民共和国营业税暂行条例》（以下称新条例）经2008年11月5日国务院第34次常务会议通过，于2008年11月10日以中华人民共和国国务院令第540号予以公布，修订后的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（以下称新细则）以财政部52号令予以公布，两者自2009年1月1日一起施行。 新条例与旧条例相比，均是17条，整体框架并未有大的变化，其实质内容则发生较大变化。新细则共28条，较旧细则减少8条，从结构和内容上看，进一步简化了税制，规范了表述，明晰了概念。下面简单介绍其出台的背景：。 营业税条例出台的背景 一是为配合增值税转型改革的需要。 二是为提升规范性文件法律级次的需要。 三是为落实好科学发展观的需要。 第一节、新营业税暂行条例的主要变化及其影响 一、调减一项按差额征收营业税项目 1、简化了税制，彰显了公平，更有利于该项业务的协调发展 。 2、对差额征收营业税扣除凭证问题进行了明确，企业取得的扣除凭证只有符合第六条规定的，才能按差额征收营业税。 第一节、新营业税暂行条例的主要变化及其影响 二、调增一项免征营业税项目 提高法律效力，对境内保险机构的发展以及促进对外贸易具有积极意义。 第一节、新营业税暂行条例的主要变化及其影响 三、扣缴义务人规定变化较大 1、基于实质课税主义的需要，避免税源外流。 2、营业税制的要求。 第一节、新营业税暂行条例的主要变化及其影响 四、纳税地点确定原则改变 1、由“以劳务发生地为原则，机构所在地为例外”变为“以机构所在地为原则，劳务发生地为例外”。 2、有利于对出租土地使用权和出租不动产行为的税收征管。 第一节、新营业税暂行条例的主要变化及其影响 五、延长了申报缴纳期限 进一步缓解了基层税务机关申报大厅拥挤的现状，同时也给予纳税人更充分的准备时间，体现出税务机关以人为本、服务发展的的理念。 第一节、新营业税暂行条例的主要变化及其影响 六、将外商投资企业和外国企业纳入征管范畴 为内、外资企业营造了公平的税收环境。 第二节、新营业税实施细则的主要变化 一、“境内”范围扩大。 二、新增视同发生应税行为的规定。 为了有效防止个人之间利用假赠送进行二手房交易等规避营业税的行为。 三、对混合销售行为进行补充。 与新增值税暂行条例实施细则第六条相对应，意味着与建筑业劳务相关的混合销售行为，营业税是必征税种之一。 第二节、新营业税实施细则的主要变化 四、明确对兼营行为必须分别征管。 对兼营行为，无论其是否分别核算，都要分别征收增值税和营业税，进一步体现税收征管的严肃性和科学性，不仅有效减少纳税人税收负担，也是向地方财政的一种倾斜。 第二节、新营业税实施细则的主要变化 五、明确承包、承租、挂靠行为的纳税主体。 矫正了以往一律以承包承租人挂靠人为纳税人的规定,补充了如果是承包人以发包人的名义“对外经营并由发包人承担相关法律责任的”,则以发包人为纳税人的规定。 第二节、新营业税实施细则的主要变化 六、完善了价外费用的构成。 新增了符合一定条件的政府性基金或者行政事业性收费不属于价外费用的规定；取消了旧细则“凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额”的规定。 第二节、新营业税实施细则的主要变化 七、借鉴财税〔2003〕16号文件新增条款。 主要借鉴《财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）第三条第一、二项内容，此次写进新细则，提升了法律级次。 第二节、新营业税实施细则的主要变化 八、重新明确建筑业劳务营业额。 在建筑安装工程中，只有由施工方购买并安装的设备价值将作为计税营业额，而由建设方购买的设备价值则不作为计税营业额。另外对装饰劳务营业额如何确认，新细则的提法显得模糊，有待总局进一步明确。 第二节、新营业税实施细则的主要变化 九、扩大对金融商品买卖业务差额征税的范畴。 因为目前金融衍生品繁多，包括远期、掉期、期权等等，都属于营业税的征税范围。 第二节、新营业税实施细则的主要变化 十、明确定义合法有效凭证。 只有发票、财政票据、个人的签收单据和境外公证机构的确认证明，及国家税务总局规定的其他凭证为合法有效凭证。 第二节、新营业税实施细则的主要变化 十一、补充完善纳税义务发生时间。 这一新规定将更有利于税收征管