会计信息失真与会计监管——基于新会计准则体系的研究.pdfVIP

维普资讯 叁 |UJlANFINANCE 纵论 理论经纬 会 计 信 息 失 真 与 会 计 监 管 基于新会计准则体系的研究 口孟 建 国 (财政部驻福 建省财政监 察专员办事处 ，福建 福州 350003) 摘要 ：财政 部于2006年2月颁布新 会计准 则体 系 ，标志着我 国会 计准 则与 国际会计 惯例 的 实质性 趋 同 新会计 准 则体 系在会计要 素 的确认 、计量和披露等方面主观性增强 ，管理 当局 的 自由栽量权 明显扩大 ， 会 计 信 息 由谨 慎 向 中性 过渡 ：在 这种背景下 ，准 则体 系 的变化 对我 国未来会计监 管工作产生 了深远 的影 响 。本 文从分析会计准 则及会计信 息 失真理 论入 手 ，通 过研 究会 计 准 则 的历 史变迁 和 会 计 信 息失真 历 史数据 ，结合新 会计 准 则体 系的-4c大特 点 ． 阐述新 准 则体 系下如何开展会计监 管工作 ，提 出从 审计技术 的改 良和监管制度 的建设两方面进一步构建会计监管 的长效机制 关键词 ：会计 准则 ；会计信 息失真 ：会 计监 管 中图分类号 ：F231．6 文献标识码 ：A 文章编 号 ：1002—2740(2007)11—0012—05 计信息失真行为 的发生 ，在一定程度上确 保会计信 息在 一 、 会计准则及会计信息 失真理 论概述 评价 企业财务状况和经 营成果 的可 靠性和可 比性 。但 由 会计 准则是规范财 务会计信 息生产和 传输 的标 准 于 会计准则具有剩 余选 择权等特征 ，准 则规范 的不完整 会计准则具有两大特征 ：约束机 制和剩余选择权①。约 束 性 和会计 确认 方式 的多样 性使 得管理 当局操纵 企业 会 机 制 表现 为 ：企业要 按照会 计准 则的要 求 ，对 每一 交易 计 信息成为可能 。这种会计 准则契约未 事宜决定权 的 或 事项予 以确认 、计量 、记 录和报告 ，以保证会计信 息的 滥 用昕 诱发 的问题 正是近 年 来会计 信息 夫．真 的重要 表 可 靠性 和相关性 。剩 余选择 卞义表现 为 ：经 济环境 的不确 现 形 式 定性 和经营 类型 的多样性 使 会计准 则要在 会计 核算 统 二 、会计准则历史沿革和会计信 息失真分析 一 性 的基础上考 虑灵活性 ，例 如对 同一 交易事项提 供多 种核算方法 ，以便管理 当局根 据实际经 济情况选 择最能 会计 准则 具备 的经 济后 果和 准则 制定 者 的有 限理 代表经济事实的会计处理 。 性 ，决定 了准则 的制定与 实施 是一个 渐进 的过程 ，不可 会计信息失真是会计信 息质量 与企业 真实经营成果 能一蹴 而就 。具体 表现 为 ：准则 制定者 颁布 的会计 准则 之 间的差异 ，包括准 则制定模式等缺 陷造成 的制度性 信 若 有 了破绽或 漏洞 ，市场 主体 就会伺 机钻 营牟 利 ，从而 息 失真和公 司治理等 缺陷造 成 的行 为性 信息 失真②。会 引发会计信息 失真 。准则制定者一 旦发现便 会完善 旧准 计信启、失真的产生有其必然性 和可能性 。其 中经 济人 的 则或制定新 准则加 以规范会计 信息 ，准则 制定者和企