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决策税率与表现税率的制度资本理论 ——一个政府和企业的博弈模型 周阳敏 邹杨霞 （制度企业家学会[筹]，中国经济管理网，阳民工作室） （本文版权属于《经济经纬》，发表于《经济经纬》2003年第5期.p68-70，同时，本文是“制度资本理论”系列中的第二部分[第一部分是“制度竞争”、第三部分是“转移支付”]） 摘要：本文构造了三个简单的数学模型，介绍了政府与企业的相互博弈而产生的决策税率与政府单方面制定的表现税率的差别，并由此造成社会福利损失。根据不同力量对比和政府的不同角色的转换，得到政府对税收政策决策模式，并得到相应的政策建议。 关键词：决策税率 表现税率 博弈 均衡 中图分类号：F812.42 文献标示码：A 文章编号：1006-1096（2003）05-0068-03 Economic Analysis of Deciding Tax and Formal Tax:A Model of Game between Government and Enterprise Fairtown ZHOU Ayoungman ZOU Yang-xia (Ayoungman Management Consulting Company,) Abstract: this article sets up three simple mathematic models, introduces the deviation of decisive tax rate from apparent tax rate constituted by government and points out the deviation causes the loss of social welfare. Based on comparison of deferent parts and alternative of deferent roles of government, the model of government deciding tax policy and following policy suggestions can be concluded. 一、引言 长期来看，企业和政府之间互动的过程形成了一个博弈的过程（周阳敏，2003）。尽管税收存在的时间很长，但关于税收的研究比较有限，特别是在中国，涉及税务的基础理论主要以国家强制力为分析逻辑。雷根强、沈峰（2002）研究了税收遵从成本对税收的影响，并指出了“激励兼容”原则，即设计合理的制度，让纳税人诚信纳税的预期收益大于偷逃税的预期收益。濯景明、解宏（2002）则从纳税人与国家之间的信息不对称的角度研究了税务机关采取何种策略进行有效地促使纳税人依法纳税，并指出税务机关在制定税务检查策略时要综合考虑应纳税款、检查成本、对偷逃税的处罚力度等因素。 接下来本文的第二部分介绍决策税率与表现税率的基本思想；第三部分给出一个分析框架，并构建了三个不同状态的数学模型；第四部分则进行模型的实证检验；最后是本文的结论。 二、决策税率与表现税率的基本思想 众所周知，税率具有法定性，通常表现为明文规定。各级税务机关和企业都是依据明文规定的税率来征税和缴税。有时法律只规定了一定的税率范围，但最终仍旧需要相应权力机关确定下来，这仍旧属于政府行为，只不过是制定权力在政府部门内部的细化罢了。政府明文规定的税率即是我们讨论的表现税率，具有明显性，表面性和书面性。 由于企业可以进行税收筹划，在税法规定的范围内，利用国内各地的税收政策和各国税收政策的优惠、差异、选择性、矛盾性、不明确性，在全国以至全球范围内分配税收费用追求税收费用的最小化，（一跨国公司平均几十亿净利润没交一分的税）采用有利于自己的会计政策，甚至利用税法本身不成熟造成的漏洞以及税法与会计制度的不一致造成的漏洞。更有的企业冒着违法的危险虚报，漏报，隐瞒税收，达到少报税款的目的，这些都实质造成了与表现税率不同的一种税率，即决策税率。 本文将现实生活中政府和企业博弈的过程进行了抽象，整合为三个小模型来表现两者的互动的过程，表现决策税率与表现税率之间的差异原因和决定。 三、基本理论模型 政府和企业的决策都是理性的，即政府和企业都满足自身效用最大化，且政府税收采用的是收入税，即，其中表示企业产出。政府的目标函数是在税收成本与税收收入之间取得平衡，并最大化社会净税收，即，。其中，表示征税的难易程度，但一个地区乃至全国的征税难易程度无法由政府决定，是一个外生变量，且，而对于政府来说，就是选择合适的，以最大化。而企业的目标函数是最大化自己的净利润，即，。 其中，笔者将产出分为两种，一是真实产出，二是报表产出，对于企业来讲，考察利润时关注的是真实产出与成本的比较，而成本与真实产出和