新会计准则下前期差错的所得税会计处理.pdfVIP

第2010年第4期 商 业 经 济 No．4．2O10 (总第347期) SHANGYEJINGJI TDtalNo_347 文【章编号】 1009-6043(2010)04—0046—03 新会计准则下前期差错的 所得税会计处理 张淑艳 (阿城区农机局，黑龙江 哈尔滨 150300) 摘【 要】 当期发现的与前期相关的重大会计差错，会计处理相对复杂，应注意区分应交所得税和递延所得税，看税法和 会计处理是否存在差异，还要注意区分企业所得税汇算清缴前还是后。资产负债表 日后事项会计差错涉及所得税费用追溯重述 的，所得税的汇算清缴是个分水岭，在所得税汇算清缴前的追溯重述调整报告年度的应交所得税，而所得税汇算清缴后的追溯调 整涉及的所得税影响只能调整本年度的应交所得税，无论是否为暂时性差异。 关【键词】新会计准则；前期差错；所得税；会计处理 【中图分类号】F810．424 [文献标识码】B “前期差错”是指由于没有运用或错误运用下列两种 整前期收益，税法上则调整本期收益；对于本期发现的与 信息，而对前期财务报表造成省略或错报：一是编报前期 前期相关的漏计漏提费用、折旧等会计差错f非资产负债 财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；二是 表 日后事项，且超过了企业所得税汇算清缴期)，会计上调 前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。从以上 整前期或者本期的收益，而税法则不允许补扣，由此产生 定义可以看出新准则不涉及本期发生的会计差错更正的 了永久性差异。根据 税《收征管法》的规定：在税务处理 会计处理，都是针对前期发生的会计差错的会计处理。 上，企业因计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事 新准则第二条规定，前期差错更正的纳税影响适用 实以及舞弊产生的影响和存货、固定资产盘盈等情况，在 《企业会计准则第 18号——所得税》，旧准则没有提及。 发现前期差错时，应按照税法规定重新计算前期应纳税 前期差错新旧政策的更正方法是一致的，只是新准则明 所得额，向主管税务机关说明原因并重新申报，由主管税 确称为 “追溯重述法”。 务机关按照税法规定进行处理，补征税款、退还税款、加 新准则将固定资产盘盈作为前期差错处理，计入 “以 收滞纳金等。对纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机 前年度损益调整”科 目，旧准则作为当期损益计入 “待处 关发现后应当立即退还；纳税人 自结算缴纳税款之 日起 理财产损益”科 目。 三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并 一 、 财税差异 加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即 退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国 会计准则规定：企业应当采用追溯重述法更正重要 库管理的规定退还。对因纳税人计算错误等失误，未缴或 的前期差错。本期发现的与前期相关的非重大会计差错， 者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳 如影响损益，应直接计入本期净损益，其他相关项 目也应 金；有特殊情况的，追征期可 以延长到五年。对偷税、抗 作为本期数一并调整；如不影响损益，应调整本期相关项 税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳 目。本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益， 金或者所骗取的税款，不