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或有表外项目的分类和计量研究 黎凯 （上海财经大学会计学院，上海 200439） 摘 要：在2001—2002年期间，大量的重大会计丑闻曝光，这些问题暴露了公司治理、审计实务和财务报告中的薄弱环节。其中，两个主要问题是表外项目的范围（包括特殊目的实体的使用）和股票发行者的财务报告是否透明地反映了表外项目的经济实质。本文主要对或有表外项目中投资的分类和计量进行分析，并提供了美国上市公司投资于其他实体的经验研究与发现，以期对今后的衍生金融工具的会计处理提供借鉴作用。 关键字：或有表外项目；衍生金融工具；会计处理 作者简介：黎凯，上海财经大学会计学院博士生。 中图分类号：F830.9 文献标识码：A Potential Off-balance Sheet Issues ——The Analysis Of Arrangements And Measurement In Investments Abstract: In 2001 and 2002, a spate of major corporate accounting scandals came to light that exposed weaknesses in corporate governance, audit practices, and financial reporting. Two main problems are the extent of off-balance sheet (“OBS”) arrangements, including the use of special purpose entities (“SPEs”), and whether current financial statements of issuers transparently reflect the economics of off-balance sheet arrangements. This paper focuses on the analysis of arrangements and measurement with potential off-balance sheet issues, and provides empirical findings from the study of filings by issuers related to investments in other entities. The research helps the measurement and accounting of derivatives in the future. Keywords: potential off-balance sheet issues arrangements measurement 2006年2月15日，财政部正式发布了39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则，新的会计、审计准则体系将在2007年1月1日首先在上市公司中推行37号——金融工具列报》要求采用公允价值对金融工具进行计量。随着股权分置改革通过能源有关的合同及其他衍生工具获取收益，而这些收益未来不确定市场因素[3]。 三、投资者档案研究的实证发现 美国证交会研究小组提供了与投资相关的档案研究结果，研究小组也从这些发现中推断出美国积极投资者的大概数字。 表1描述了投资者的权益中报告对被投资公司的投资比例[2]。几乎96%的样本投资者提供了合并一个或多个公司的财务报告。如表所述，近50%样本报告了权益法投资，36%样本报告了成本法投资。58%和18%样本投资者将投资分别按“可供销售”和“交易型”分类。从美国积极投资者样本可以推断出近24%的投资者报告权益法投资，近17%报告成本法投资，近36%报告可供销售型投资，近6%报告交易型投资。 表1 证券发行者在投资中报告的被投资公司权益 会计处理分类3 全样本（n=200）（%） 大型证券发行者（n=100）（%） 随机的证券发行者（n=100）（%） 总体估计（n=10000）（%） 发行者提供合并财务报告4 95.5 100 91 91.1 发行者报告权益法投资5 50.5 78 23 23.5 发行者报告成本法投资5 36 55 17 17.4 发行者报告可供销售型投资5 58 79 37 37.4 发行者报告交易型投资5 17.5 29 6 6.2 表2报告了与权益法投资相关的数量。如上所述，资产负债表上报告权益法投资提供了投资者在被投资公司的净资产。对于投资者样本，资产负债表中总权益法投资会接近1460亿，近180亿与权益法投资相关的收入报告在样本投资者的损益表中。 表2 与权益法投资相关的报告数量 全