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第四章电算化会计信息系统的控制与管理 第一节 电算化会计信息系统控制概述 第二节 CBAIS的一般控制 第三节 CBAIS的应用控制 第四节 网络信息时代的内控理念 本章小结 第一节电算化会计信息系统控制概述 一、控制的一般概念（1） 所谓控制，就是根据既定的目标和各种标准，监督检查计划的执行情况，发现偏差，找出原因，采取措施，进行纠正，并根据已变化的情况对原有的设想、打算进行调整，以确保组织目标的实现。 现代管理观认为：控制不是一种单纯的限制，而是一种结合个人和企业的目标来帮助人们达到其目的的手段。 控制的三个基本要素： 控制标准 偏差信息 矫正措施 一、控制的一般概念（2） 控制与风险 预防商业风险是会计人员的职责之一，企业之所以需要控制是由于需要通过控制预防并减少风险； 各种不同的风险会给一个组织带来负面影响，威胁其经营活动，甚至影响组织存在的持续性。风险由事件潜在的财务影响和发生概率的乘积构成； 风险并不仅仅是由于缺少控制而产生的。控制可以预防并减少风险，但难以影响其起因。 风险是任何组织的经营活动所固有的，其起因多种多样，可见下图： 一、控制的一般概念（4） 过高的成本：过高的成本导致利润的减少；过高的成本可能是由于： 组织的所有支出都有超额的潜在可能性； 购买货物的货款有可能超额； 工资支票可能用于支付无效益或无效率或者两者皆无的工作； 生产可能低效率，浪费过多的人力物力； 组织可能购买了过多的资产； 广告和旅游的费用有可能超支； 推迟支付帐单或税收导致罚款和利息费用等等 一、控制的一般概念（5） 不足的收入：收入不足会减少利润。导致这种风险的可能原因是： 赊销引起的坏账费用过高； 货物可能已发给顾客但并未记录，从而导致未收到货款； 发给顾客的错误帐单会减少收回的货款； 帐单可能丢失或被错记为应收款项； 延迟送货、弄错数量或品种可能导致退货与折价等等。 一、控制的一般概念（6） 资产的流失：盗窃、人为破坏或自然灾害都可能导致资产流失。 会计失误：会计政策和流程可能是易出错的、不恰当的，或与公认的政策和流程存在重大差别。错误包括业务的计价、时间和分类。记账中的错误可能是无意的或有意的。错误会为管理决策提供错误信息，导致公司提供有重大误导的财务报表。 经营的中断：包括暂时性的经营活动终止、永久性的经营终止。这可能缘于过高的经营风险、人为的破坏或自然灾害。 一、控制的一般概念（7） 违规的处罚：包括对组织及其经营活动有司法权的司法或管理机关所开具的罚单。 竞争的弱势：是指组织无力在市场上生存。这可能缘于前面提到的各种风险，也可能缘于无效的管理决策； 舞弊与盗用：舞弊就是故意扭曲事实，以引诱他人放弃有价值的物品或出让合法权益。盗用是指资产被挪为私人使用。局外人或组织内部人员均可能使用舞弊和盗用的手段。舞弊与盗用可能导致上述各种风险的产生。 一、控制的一般概念（8） 舞弊与白领犯罪：当资产通过某些欺骗手段被转移用途或隐瞒时，白领犯罪就发生了；白领犯罪常涉及在会计系统中输入虚构的（即欺诈性）的交易。 管理舞弊是白领犯罪的一种特殊形式，它指管理层挪用或隐瞒资产。由于管理层负责在组织中建立控制，它并不像其他员工那样受这些控制的影响，因此管理层的违法行为更不易被发现。 欺诈性财务报告：是指缘于某种目的或疏忽而产生的有意或粗心的行为，导致财务报表出现重大错误。欺诈性的财务报告可能通过包括通过会计系统处理虚构业务、窜改资产的价值，或误用会计准则。没有任何组织可以完全杜绝可能发生的这类事件。 一、控制的一般概念（9） 控制的类型，按照不同的方法，可分以下类型： 预防性控制与纠正性控制 预先控制、过程控制与事后控制 正式组织控制、群体控制和自我控制 集中控制和分散控制 反馈控制和前馈控制 内部控制和外部控制 对于企业AIS来说，为了确保会计数据的真实可靠，必须加强内部控制。 二、CBAIS内控的概念、目的与功能（1） 内部控制：企事业单位为了保证业务活动的有效进行、保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。 内部控制的目标 保证业务活动按照适当的授权进行 保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的帐户，是会计报表的编制符合会计准则的相关要求 保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权 保证账面资产与实存资产定期核对相符。 二、CBAIS内控的概念、目的与功能（2） CBAIS内部控制的概念 是指在CBAIS系统设计时，为确保会计数据信息的正确性、可靠性、安全性而采取的一些标准化控制措施和 相应的技术措施。前者是指规定的管理法规和操作制度，侧重对人（职责权限）与运行规程的控制，后者是指与计算机系统相关的硬件和软件技术措施。 CBAIS内部控制的基本