基于前景理论税收遵从与税款预缴制度的研究.pdfVIP

1 基于前景理论的税收遵从与税款预缴制度研究 许评 1 1 华中科技大学管理学院，武汉 (430074) E-mail ：hustxp@163.com 摘 要：实证和实验研究表明税款预缴制度会影响税收遵从度，但传统的税收遵从研究却无 法解释这一现象。本文介绍研究税收遵从的新视角——前景理论的内容，并在前人研究基础 上建立一个包含税款预缴额的税收遵从模型，然后通过数学推导得出税收遵从与税款预缴额 之间的关系，最后结合我国国情给出若干改革预缴制度以提高税收遵从度的建议。 关键词：税收遵从；税款预缴；前景理论；参考点 中图分类号：F810.42 文献标识码：A 税收体系要有效的运行，大多数纳税人必须表现出遵从的意愿和行为。税收遵从度越高， 税收收入损失就越小，税收也就越能发挥对资源配置和收入再分配等的宏观调控作用。因此， 促进税收遵从是税收管理的根本目标，而改进现行的征管制度不失为一种促进税收遵从的有 效途径。在世界各国的税收管理方法中，税款预缴制度2是被普遍采用的税款征收方式，它 也是我国保证税款均衡、及时入库的一种手段。目前，预缴制度并未被视为提高税收遵从度 的有效工具，但国外已有实验和实证研究表明该制度会影响税收遵从度，并称之为“预缴现 象”（withholding phenomenon ），而这一现象并未从传统税收遵从理论上得到解释。因此， 从新的视角研究预缴制度，探寻其对税收遵从的影响，对税收遵从的理论研究和完善税收征 管制度都有现实意义。 1. 预缴现象的研究现状 Clotfelter （1983）根据纳税人的申报数据发现了“预缴现象”的存在，即申报前预缴较 少在申报时需补缴的纳税人，其税收遵从水平低于预缴额较多需要退税的纳税人，Chang 和 Schultz （1990）利用后期的数据证实了这一发现。Chang 等（1987）在美国的实验，以及 Robben 等（1990）在比利时、英国、荷兰、西班牙、瑞典、美国等国的实验，也验证了预 缴税款确会影响税收遵从度。 但传统的税收遵从研究无法解释这一现象。目前大多数税收遵从研究都是基于 Allingham 和 Sandmo （1972）的A －S 模型，该模型以预期效用理论为基础，假设经济个 体是完全理性的，由于担心逃税被查获时受到处罚，人们会通过调整税收遵从度来追求自身 效用最大化。虽然有很多研究对此模型加以扩展和检验，如改变模型的假设条件，增加某些 影响因素，研究因素之间的相互作用等，但这些研究都未考虑预缴税款是否会影响税收遵从 （Schepanski 和 Shearer，1995）。 将预缴税款排除在影响税收遵从的因素之外，这是由传统税收遵从研究的理论缺陷所决 定的。由于预缴税款只是改变了纳税人缴纳税款的时间，并不影响纳税人最终的应纳税额， 而预期效用理论认为决策者的效用取决于各选项的最终结果，因此在预期效用理论的研究框 架下，预缴税款制度不会影响纳税人的遵从行为，而这明显与现象不符。预期效用理论在解 1本课题得到国家自然科学基金项目《中国税制改革的大规模动态 CGE 模型研究》）资助。 2这里的预缴制度泛指纳税人在发生应税行为或取得应税所得后，于申报之前提前缴纳税款的做法，包括扣 缴义务人代扣代缴和纳税人自己预缴税款。 - 1 - 释“预缴现象”上表现出了明显的缺陷，为此，有学者指出可以用前景理论（prospect theory ） 来分析“预缴现象”（如：Robben ，1991；Webley 等，1991），并且有研究通过实验验证 了前景理论关于税收遵从的若干预测（如：Elffers 和 Hessing ，1997）。目前这方面的研究 基本上还停留在对预缴制度与税收遵从之间的关系进行定性描述与分析上