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合并财务报表编制有关问题探讨 重 庆 工 学 院 刘 杰 乾惠敏 摘要】 ，分析了《企业会计准则第 —— 》对合并商誉、子公司超额亏 【 本文结合我国目前的经济状况 33号—合并财务报表 损和盈余公积抵销处理所存在的问题，并提出了相应的解决措施。 】 【关键词 合并财务报表 合并商誉 超额亏损 盈余公积 抵销 合并财务报表是以母公司和其控制的子公司组成的企业 1援合并商誉的数额未必准确。我国目前资本市场仍不健 集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报 全，在换股合并下购并企业换出股票的价值难以确定，被购并 表为基础，编制的综合反映企业集团整体财务状况、经营成果 企业净资产的公允价值也并不准确。从企业的购并动因来看， —合 ）而 及现金流量情况的财务报表。《企业会计准则第33号—— 购并企业有可能因其他目的（如协同效应、多元化经营等 并财务报表》（简称“合并财务报表准则”）有与国际会计准则 愿意支付超过被购并企业公允价值这一差额。 趋同的趋势。但就合并财务报表准则本身而言，从我国目前的 。 2援 只对外购商誉进行减值测试不合 由于商誉不能产 经济发展状况来看，对于发达国家在其特定发展阶段和经济 生独立的现金流，因此无法将外购商誉与自创商誉创造的利 基础上制定出来的国际会计准则，我国显然不能盲目地追求 益分开。减值测试中不可避免地要确认一部分自创商誉，而自 与之趋同。本文结合实务工作中有关合并财务报表编制的一 创商誉又不应予以确认，这就形成了一个无法解决的矛盾。 些问题予以探讨。 3援 商誉减值测试为盈余管理提供了空间。对商誉进行减 一、合并商誉的确定及其减值测试问题 值测试时，应该结合相关的资产组或者资产组组合来确定，而 合并商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可 其公允价值很难从整个企业的市价中直接得到，只能根据价 辨认资产、负债公允价值份额的差额。合并财务报表准则及相 值模型来估计，企业就有可能通过调整商誉来操纵利润。 关准则关于合并商誉的确定及其减值测试存在如下问题： 鉴于上述问题，笔者建议采取以下措施：首先，建立统一 。 。 7援使用者访问授权 根据内部使用者与外部使用者的设 务数据 置权限，通过确认访问者的身份（不同访问者事先赋予不同的 3. 与传统信息系统及ERP等管理软件相比，其数据模型 权限），限制访问者访问企业内部数据库的程度。对内部使用 建立是独立于应用需求的。当前ERP系统中的数据仍然不 者赋予权限较多，特别是管理层拥有几乎所有数据访问权限， 应用中立的数据，即ERP软件的建立是基于用户需求分析 而对外部使用者则相应地赋予权限较少，最后对标准会计信 的，这往往是在软件开发过程的某一时点分析得来的，往往确 息汇总后可以对多数用户开放，这样就不会泄露企业的商业 定后就固定不变。由于REA模型系统要求其数据模型独立 秘密。 于应用需求，因此新系统不仅能方便地满足明确的信息需求 四、新会计信息系统的特点 （如财务核算报告功能），也能支持未知的需求。 1. 解决了分类标准不明确问题。特别是资源分类引入了 总之，新会计信息系统并没有违背事项会计理论与REA 传统会计中的分类，在新系统中大部分资源名均可与传统资 理论的要求，符合REA会计的关键特征，支持关键事项，存 产负债表会计账户相同，但损益类科