存货准则的国际趋同及对反倾销应诉的积极意义.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 存货准则的国际趋同及对反倾销应诉的积极意义 袁继安 孙凤英渊教 授 冤 渊中 南 林 业 科 技 大 学 商 学 院 长 沙 410004冤 【摘要】在国际贸易纷争中，我国企业常常受到出口倾销的指控，个中原因除了贸易壁垒和新保护主义等，技术层面上 则主要是成本问题。本文阐述了我国修订后的存货准则在存货成本范围、结转发出存货成本的方法等问题上与国际会计准 则趋同所具有的应对反倾销诉讼的积极意义。 【关键词】反倾销应诉 成本 会计准则 趋同 一、成本举证是应对反倾销诉讼的关键 关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购 2001年我国加入WTO后，随着改革开放政策的步步深 成本的费用；存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方 入，我国的对外贸易业得到了长足的发展。 2008年全国商 法分配的制造费用；存货的其他成本是指除采购成本、加工成 务工作会议报告，我国贸易总额在世界排名已跃至第3位，其 本以外的使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 中出口跃居第2位，外贸占全球比重近8%。 上述规定扩大了商品存货的成本范围，使商品流通企业 然而，我国的对外贸易业在快速的发展过程中招致了境 成本的初始确认与制造业企业保持一致，与《国际会计准则第 外连绵不断的反倾销诉讼。 WTO秘书处报告，2007年下 2号—— —存货》（IAS2）相关规定已基本一致。从以往反倾销应 半年，全球共有 14个国家发起了 101项反倾销调查案，其中 诉失利的案例来看，我国不少企业在确认存货入账价值时，对 有40项是针对我国的，另有 13个WTO成员国实施了58项 于从同一供货商处购入的同类型存货，仅仅因为购买方企业 反倾销措施，其中有将近半数是专门针对我国的。报告显示， 类型不同而出现不相同的成本，这显然没有道理；还有些商业 我国是国际社会反倾销调查的主要对象。1995年至今，我国 企业在成本项目和入账价值的确定上不同程度地存有随意 已连续13年成为全球遭遇反倾销诉讼最多的国家，每3起反 性。这些成为在接受反倾销调查时表现被动的重要原因。存货 倾销案中就有1起是针对我国产品的，使我国每年所受损失 准则的上述系列规定，扩大了存货成本的构成内容，同时，对 高达数百亿美元，严重地削弱了我国在经济全球化条件下参 存货的初始计量规定得更加细致、具体，也使企业存货核算更 与国际经济合作和竞争的优势，使我国成了反倾销措施被滥 具可操作性。这些都有利于反倾销应诉时企业及时、准确地提 用的最大受害者。 供调查方所需数据，从而取得应诉的主动地位。 我国出口企业和产品不断被指倾销，除了意识形态、贸易 值得注意的是，IAS2规定在确定购买价款时应扣除相 壁垒和新保护主义等原因，纯技术层面上的原因则主要是成 应折扣，而我国存货准则规定仅扣除商业折扣而不扣除现金 本问题。一般而言,倾销的本质是在正常贸易过程中一国产品 折扣。另外，IAS2规定在“CostsofConversion”环节把与存货 以低于其正常价值的出口价格销往另一国市场。长期以来，因 加工相关的行政管理费用也确认为间接加工成本。这两点仍 我国会计制度与国际会计准则存有实质性差异，在反倾销应 是我国存货准则与国际会计准则的差异，对我国企业生产产 诉中确定产品的正常价值时，对方由不承认我国的市场经济 品的成本计算会产生不利的影响。为了最大限度地消除规则 地位进而对我方提供的成本数据等资料常常不予承认，往往 差别给我方反倾销应诉带来的不利影响，对尚存差异的存货 要选用替代国的相关产品成本数据，而替代国的相关产品成 初始计量等个别会计事项，企业有必要提前做好差异处理的