第5章 金融资产(投资).pptVIP

【例5-4】 甲公司于20×8年1月1日从证券二级市场购进某公司当日发行的面值为30 000元的两年期债券，其票面利率和实际利率均为4%，到期一次还本付息。共支付价款30 000元，甲公司购入后将其划归为持有至到期投资。不考虑有关交易费用。甲企业的账务处理如下： （1）20×8年1月1日购入 借：持有至到期投资——成本 300 000 贷：银行存款 300 000 （2）20×8年12月31日确认利息收入12 000（300 000×4%） 借：持有至到期投资——应计利息 12 000 贷：投资收益 12 000 （3）20×9年12月31日到期收回债券本息324 000元 借：银行存款 324 000 贷：持有至到期投资——成本 300 000 持有至到期投资——应计利息 12 000 投资收益 12 000 【例5-5】 甲公司20×7年1月1日购入A企业当日发行的三年期债券，票面利率为10%，票面总值为100 000元，甲公司以105 154元的价格购入，假定不考虑相关交易费用。该债券每年付息一次，最后一年还本并付最后一次利息。甲公司按年计息。购入时市场利率为8%，甲公司购入后将其划归为持有至到期投资。有关计算和账务处理如下： 年份 期初摊余成本（a） 实际利息（b）（期初摊余成本×实际利率） 现金流入（c）（票面金额×票面利率） 期末摊余成本 （d＝a＋b－c） 20×7 105 154 8 412．32 10 000 103 566．32 20×8 103 566．32 8 285．30 10 000 101 851．62 20×9 101 851．62 8 148．38﹡ 10 000＋100 000 0 注：﹡按公式计算的金额应为8 148．13元（101851．62×8%），差额0．25元（8148．38－8 148．13）系计算时小数点保留位数造成，在最后一年调整。 （1）20×7年1月1日购入债券时： 借：持有至到期投资——成本 100 000 持有至到期投资——利息调整 5 154 贷：银行存款 105 154 （2）20×7年12月31日，确认实际利息收入，收到票面利息等 借：应收利息 10 000 贷：投资收益 8 412．32 持有至到期投资——利息调整 1 587．68 借：银行存款 10 000 贷：应收利息 10 000 （3）20×8年12月31日，确认实际利息收入，收到票面利息等 借：应收利息 10 000 贷：投资收益 8 285．30 持有至到期投资——利息调整 1 714．70 借：银行存款 10 000 贷：应收利息 10 000 （4）20×9年12月31日，确认实际利息收入，收到票面利息等 借：应收利息 10 000 贷：投资收益 8 148．38 持有至到期投资——利息调整 1 851．62 借：银行存款 10 000 贷：应收利息 10 000 借：银行存款 100 000 贷：持有至到期投资——成本 100 000 【例5-6】 20×0年1月1日，甲公司支付价款1 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4．72％，单利计息，到期一次还本付息。甲公司购入后将其划归为持有至到期投资。不考虑所得税、减值损失等因素。有关计算和账务处理如下： 计算甲公司所购买债券的实际利率r：得出r＝ 9．05％。 ｛（59十59十59十59＋59＋1 250）/（1十r）5＝1 000｝ 注：标﹡数字考虑了计算过程中出现的尾差2．85元。 年 份 期初摊余成本 （a） 实