第四章.交易性金融资产与可供出售金融资产.ppt

第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产 金融资产的定义和分类 交易性金融资产 可供出售金融资产 第一节 金融资产的定义和分类 一、金融资产 （一）定义：金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 （二）最大特征：能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。 （三）内容 属于企业资产的重要组成部分，主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、各种债权投资与股权投资（交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产）、衍生工具形成的资产等。 （四）金融资产的分类 1、从持有目的和内容角度分 2、从在会计上的计量方法分 第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的主要内容和基本特征 （一）定义：指企业为了近期内出售而持有、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。 （二）基本特征： 持有目的：近期出售 活跃市场上有公开报价 公允价值能够持续可靠获得 二、交易性金融资产的购入 （一）初始计量 1、按公允价值进行初始计量（交易性金融资产的确认——公允价值），交易费用计入当期损益。 2、支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收股利或应收利息。 （二）会计处理 1、账户设置 “交易性金融资产 ——成本” “应收利息” “应收股利” “投资收益” 2、账务处理 举例 例1、2006年，甲公司购入C公司债券，该笔债券的面值为100万元，票面利率3%，划分为交易性金融资产。甲公司在取得该债券时，共支付了价款103万元（含已宣告未发放的利息3万元），另支付交易费用2万元。 借：交易性金融资产—C公司债券—成本 100 投资收益 2 应收利息 3 贷：银行存款等 105 例2、大华公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。 借：交易性金融资产—S公司股票—成本 30000 投资收益 230 贷：其他货币资金——存出投资款 30230 例3、甲企业购入乙企业股票，实际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。 三、交易性金融资产持有期间收到的股利和利息 （一）交易性金融资产持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日计算出已到付息期尚未收到的利息，应作为交易性金融资产持有期间的投资收益 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 （二）实际收到时： 借：银行存款/其他货币资金等 贷：应收股利/应收利息 大华公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。S公司于3月1日宣告发放股利，每股1元，大华公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。 请作出必要的账务处理。 提示： 3月1日 3月15日 （三）注意：收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。 四、交易性金融资产的期末计价 交易性金融资产以获取差价为目的。在资产负债表日（期末），按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产进行计量，公允价值的变动记入当期损益（公允价值变动损益） （一）应设置的账户 交易性金融资产 ——公允价值变动 公允价值变动损益 （二）举例 例如 大华公司每年年末对交易性金融资产按公允价值计量。12月31日该公司持有的S公司股票3000股的账面价值为30000元。 12月31日该股票当日收盘价为每股8元，购买的3000股股票当日公允价值为24000元。 如果你是大华公司的一名会计人员