金融资产的会计与税务处理差异及纳税调整.pdfVIP

金融资产的会计与税务处理差异及纳税调整 长江大学管理学院 杨 琳 华东政法大学商学院 张华林 随着市场经济的发展，各种金融工具在企业经营活动中 应纳税所得额不相等，需要进行纳税调整。 的使用日益普遍。本文拟对金融资产在会计与税务处理方面 1. 交易性金融资产。根据会计准则的规定，企业取得的 的差异进行比较分析。 交易性金融资产，应按照公允价值即购入市价（假设购入市价 一、金融资产的确认 中不包括应收股利或应收利息，下同）确认交易性金融资产的 金融资产是指以价值形态或金融工具形式存在的资产， 成本，发生的交易费用冲减投资收益。而按税法的规定，购买 主要包含库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收 价款与交易费用应一起计入交易性金融资产的成本。由此造 款、股权投资、债权投资、衍生工具等。《企业会计准则第22 成交易费用的会计与税务处理差异，在计算取得交易性金融 —— 》规定，金融资产在初始确认 ，应调增交易费用。 号—金融工具的确认和计量 资产期间的应纳税所得额时 时，企业应当将所有的金融资产划分为以公允价值计量且其 —金融工具确认和计量》规定， 《企业会计准则第22号—— 变动计入当期损益的金融资产（主要是交易性金融资产）、持有 在交易性金融资产持有期间按公允价值进行后续计量，资产 至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。 负债表日确认公允价值变动损益，计入当期利润。处置时其公 税法中并没有关于金融资产的定义。《企业所得税法实施 允价值与账面价值的差额确认为当期损益。而财政部、国家税 条例》指出，投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性 务总局《关于执行企业会计准则有关企业所得税政策问题 投资形成的资产。由此可见，投资资产包括金融资产中的交 的通知》（以下简称《通知》）规定，交易性金融资产持有期间公 易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期投资，但不包 允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处 括其中的贷款及应收款项，另外还包括会计准则中的长期股 置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期 权投资。可见，在金融资产的范围确认上税法与会计准则的规 间的应纳税所得额。 定存在差异，具体如下表所示。 因此，在持有期间会出现公允价值变动损益的会计与税 务处理差异，计算应纳税所得额时，应进行调整。在处置交易 会计 金 融 资 产 准则 长期股权 性金融资产时，账面价值与计税基础存在差异，仍需要进行纳 税 交易性 贷款及 可供出售 持有 投资 税调整。此时，纳税调整数等于交易费用与会计上累计确认 法 金融资产 应收款项 金融资产 到期投资 投资 权益性投资 权益性投资 权益性投资 的公允价值变动损益之和，调整方向与取得和确认时的方向 资产 债权性投资 债权性投资 债权性投资 相反。 2. 可供出售金融资产。按照会计准则的规定，可供出售 二、金融资产的计量 金融资产取得时发生的交易费用应计入成本，并采用公允价 企业会计准则第 —— 》 。在对取得可供出售金融资产时发生的交易 根据《 22号—金融工具确认和计量 值进行后续计量 的规定，企业初始确认金融资产时，应按照公允价值计量。公 费用的处理上税法与会计准则的规定是一致的，即都计入资 允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自