交易性金融资产(税务2010、10).pptVIP

第六章 金融资产（投资） 本章学习要求： 1、掌握金融资产的概念、分类； 2、重点掌握交易性金融性金融资产核算； 3、熟悉持有至到期投资、可供出售金融资产的核算。 4、掌握长期股权投资的核算 5、了解金融资产减值 第一节 金融资产概述 一、概念： 金融资产是企业重要的金融工具。（准则22号） 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具的本质属性是一项合同，合同形成了一方的金融资产，并形成了另一方的金融负债或权益工具。 有关金融工具的会计核算最为基础的部分就是对金融资产的核算。 金融资产主要包括现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 二、分类： 按照准则规定，企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售的金融资产。 上述分类一经确定，不得随意变更。 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产 　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为： （一）交易性金融资产 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 在满足企业会计准则规定条件的情况下，企业才能将某项金融工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 一、交易性金融资产概念及特点 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出 售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目 的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 交易性金融资产一般具有以下特点： （一）变现能力强 （二）持有的目的是为了利用生产经营过程的暂时闲置资金获得一定的收益 （三）近期内出售，回收金额不固定或不可确定 　　为什么将交易性金融资产划定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 　 　　由于交易性金融资产与金融市场结合紧密，会计信息应反映出与该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进而真实反映企业的财务状况和经营成果。 二、交易性金融资产核算的内容 1、交易性金融资产的取得 2、持有期间收取现金股利和利息 3、期末计价 4、出售 三、设置会计科目 “交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、 “投资收益”、“应收股利”、“应收利息” 四、交易性金融资产取得的核算 （一）入账价值的确定 1、一般情况下，取得交易性金融资产时，应按其公允价值作为入账价值； 公允价值就是活跃市场上的现行要价。 活跃市场，指具有下列特征的市场： （1）市场内交易的对象具有同质性； （2）可随时找到自愿交易的买方和卖方； （3）市场价格信息是公开的。 2、如果取得交易性金融资产实际支付的价款中 包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期 但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项 目，不作为交易性金融资产的入账价值； 3、取得交易性金融资产所发生的相关交易费用，计入当期损益（投资收益）。 相关费用包括支付给代理机构、咨询公司、券 商等的手续费、佣金及其他必要支出。 （二）会计科目的核算内容 其他货币资金 交易性金融资产 银行存款 ①取得时的 ②出售时转销　 入账价值 该交易性金融资 　　　　　　　　　　　产的账面余额 公允价值　　　　　　　　　　　 公允价值 变动损益 期末： 期末： 变动损益 　 公允价＞帐面余 公允价＜帐面余 额的差额 额的差额 交易性金融资 产的公允价值　　　　　　 按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、 “公允价值变动”进行明细核算。 （三）帐务处理 1、甲公司2007年2月1日以存出投资款购入A公 司发行在外的普通股10 000股，作为交易性金融 资产。该股票投资在购买日的公允价值为75000 元，另支付相关交易费用400元。 借：交易性金融资产—A（成本） 75 000 投资收益——交易费用 400 贷：其他货币资金—存出投资款