会计舞弊的成因及治理.pdfVIP

2010年第6期 会计舞弊的成因及治理 赵 明涛 (临洮农业学校，甘肃定西 730500) 摘要：运用经济学的有关理论对会计舞弊产生的原因进行了分析，以深化对会计舞弊深层次的认识，为会计舞弊的治 理提供逻辑上的支持。提出企业是一个以契约为形式的网络结合体，会计行为诚信是契约有效履行的基础，而经理人、注册 会计师、股东、政府都是与会计舞弊行为发生或制止相关的行为主体 。会计舞弊的成本 巨大、不良后果严重。会计舞弊的成 因是多方面的，其治理必须从多方面入手，并高度重视。 关键词 ：会计舞弊 ；会计信息；公司治理 ；资本市场 1 引言 是说 ，客观上存在着注册会计师不能完全发现舞弊的 回顾近两年的社会经济发展 ，不难发现 ，出现频率 必然性 ，虽然注册会计师不是故意舞弊 ，但可能被推 最高的词汇莫过于 “诚信”二字 了。证券市场是讨论诚 定为欺诈 ，同样要承担法律责任。另一种情况则是，明 信、呼唤诚信最为热烈的领域，会计舞弊则被看做是践 知公司舞弊，注册会计师不予以揭露，甚至与公司串 踏诚信的祸首之一。当然，证券市场的低迷和重挫 ，不能 通一气 ，合谋舞弊，出现 “小偷与警察”合作的悲剧。在 全部归咎于会计舞弊，但会计舞弊确实起了火上浇油的 这种情况下，注册会计师 自然要承担更多的民事赔偿 作用。正是基于这种判断，人们开始把矛头指向了会计 和刑事责任。 人员、经理人、注册会计师这些与会计舞弊行为有直接 4 股东与会计舞弊 关系的行为人 ，状告上市公司、大股东和经理人的呼声 人们所说的会计信息不对称问题 ，主要是指股东 四起。在指责、愤怒之后，人们也开始理性思考会计舞弊 与经理人之间在会计信息占有方面所存在的数量 、质 的成因及寻找解决问题的办法。 量和结构上的差异。但这里常犯的一个错误是 ，把所有 2 经理人与会计舞弊 的股东作为一个团体来看待 ，忽视了不同股东群体之 研究会计舞弊，必须弄清谁是会计舞弊的实施者。 间在会计信息 占有方面存在的不对称问题应该特别引 在我国，过去常常把会计人员当做会计舞弊实施主体， 起注意。从我国上市公司舞弊案例看 ，绝大多数并不是 这是很不公平的。如果说雇员舞弊，会计人员还有经济 经理人背着股东去舞弊。恰恰相反，正是在大股东的压 诱惑力的话，会计舞弊作为一种管理行为 ，会计人员在 力之下经理人才去舞弊，为大股东谋利益是舞弊的直 会计舞弊中充当的只是工具的角色，并不是舞弊的实际 接动机 。在舞弊行为败露之前，无论是大股东还是中小 实施者。在没有公司管理当局指使的情况下，会计人员 股东，会因为 自己所持股票有较好的市场表现而皆大 是不会为了公司或他人的利益去冒这个风险的。这在经 欢喜 ，而公司舞弊一旦被败露就会损失惨重。尤其是中 济学上是一个再简单不过的道理。因为对会计人员而 小投资者 ，他们往往是根据会计信息来做出购买、售出 言，个人要承担的会计舞弊成本与收益相比是不值得去 股票决策的，当舞弊败露时仍持有股票的人便会成为 冒这个险的。因此，会计舞弊实际实施者是企业的实际 受害者。 控制人一经理人。从我国和其他国家会计舞弊案件中都 由此看来 ，舞弊败露前后不同时段购买、持有股票 可以清楚地看出这一点。 的中小股东的利益会因为舞弊而产生不公平的分配结 3 注册会计师与会计舞弊 果。舞弊败露之前售出股票者 自然是受益者，而败露之 独立 审计制度是市场经济社会 纠错 防弊的一种 前购买、败露之后才售出股票者就会是受害者。很显然。 有效机制。注册会计师担负着过滤会计信息风险、确 会计舞弊破坏了资本市场上的分配。 保会计信息质量、降低会计信息识别成本的重任 ，被 5 政府行为与会计舞弊 誉为 “经济警察”。但现实会计舞弊案件中，注册会计 我们注意到，近年来我国已开始由过去对国有企业 师又难脱干系。这里有两个方面