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企业管理 试论中小企业强化内部控制的着力点选择 卞红梅 （江苏国安建筑安装工程有限公司） 摘要院中小企业由于其产生发展的历史背景，大部分都打上“小 常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度以及会计 管理的痕迹。部分中小企业呈现内 作坊”的烙印，留下了“小农经济” 人员分工中的内部牵制原则等，甚至很多中小企业的会计、 缺乏发展战略，丧失核心竞争力， 控混乱，人财物、产供销无序运行， 出纳和审核等工作一人包办，并没有设置独立正规的财会 在市场竞争的大潮中烟消云散。从现状上看，部分中小企业风险意识 部门。由于取得或填制的原始凭证本来就不合法，那么以此 淡薄，对企业内部控制不重视、不落实、不作为，内部控制从设计到执 为依据编制的记账凭证、登记账薄以及出具的一系列会计 行、监督都有“盲点”。市场经济的最大特征在于适者生存，中小企业 要在市场的洗礼中有所为，必须打造自己的“升级版”，通过有效加强 报表和分析等也就没有任何的意义。此外，更有一些企业为 内部控制，着力提高管理水平，方能步入现代企业的行列。 了达到设置“小金库”、乱摊成本、隐瞒收入、虚报利润以及 关键词院内部控制 着力点 恶意逃税等目的，还出现了人为捏造会计数据的现象。 随着经济全球化进程的进一步加快，实体经济尤其是 1.3 内控设计脱离实际 中小企业虽然具有更多的机遇，但同时也会面临更大的挑 内控设计脱离实际主要表现在以下几方面：第一，设 战。部分中小企业 “顺风顺水就能顺利经营”，而“逆风逆 计目标不集中。如：内控程序在调整战略目标以及改变业 浪就危在旦夕”，究其原因，根本上是内部控制混乱，无论 务模式后不能够跟上企业改革的步伐；过于关注内控的具 是人财物，还是产供销，都脱节运行，从而迷失了经营方 体目标而忽视了内控设计应当服务于企业发展的战略目 向，缺失核心竞争力，直至经营失败。因此，加强中小企业 标；内控制度忽视了财务报告和管理信息的真实性、完整 内部控制，步入现代企业管理行列，显得越来越重要。为 性以及可靠性，而过于侧重查舞弊和防风险；高级管理人 此，本文拟从中小企业内部控制的现状分析入手，就中小 员为了虚构业绩、隐瞒利润或逃税等而指使会计人员造假 企业强化内部控制的着力点选择进行初浅探讨。 从而放弃内控。第二，关键控制点偏离。内控制度的设计应 1 现状 当在层次上涵盖管理层、经营层以及全体员工，在对象上 中小企业由于起步晚、风险意识淡薄、人才力量不足 应当设计各项业务和管理活动，并且在流程上还要渗透到 等诸多方面因素的制约，内部控制从设计到执行都存在严 决策、执行以及监督反馈等各个环节，但是目前中小企业 重的不足。主要表现为没有内控制度、内控制度不健全、内 设计的内控制度严重偏离了这些关键点。如：销售人员不 控设计脱离实际、内控执行流于形式。 能够直接收取销售款是销售收款环节的关键控制点之一， 1.1 内控无制度 但是有的中小企业却为了便于工作，在一定条件下允许销 在民营中小型企业中，内控无制度的现象大量存在。售人员直接收取销售款，这样以来，就有可能造成一些无 在我国，大多数民营企业家在完成资本的原始积累的时候 良人员截留、挪用甚至是贪污货款。第三，成本效益失衡。 并不熟悉也不重视内控，他们仅依靠自己对市场的判断力 中小企业在设计内部控制制度的时候，在对成本和效益的 和个人的冒险精神，这是由于他们认为最重要的是市场，关系进行合理权衡上走不出成本节省偏好和渴求控制效 实行内控只会束缚他们的手脚。因此，在这些民营中小企 益两个极端。无论是多么重要的业务以及事项，也舍不得 业中，无论什么时候基本都是老板一人说了算，并没有制 投入必要的控制成本，由于设计的控制程序相对繁琐并且 定相关的内部控制制度，而对于会计而言，他们最大的作 缺乏必要的变通，从而造成执