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对企业出售应收账款会计处理的质疑和改进建议
对企业出售应收账款
会计处理的质疑和改进建议
闫建新
(西安市未央区财政局,陕西西安710014)
摘要目前企业在将其按照销售商品、提供劳务相关的销售合同所产生的应收债权出售给银
行等金融机构的账务处理中,按差额贷记“营业外收入—应收债权融资收益”科目,不加区分地按
已提取的坏账准备的金额,借记“坏账准备”科目,有不妥之处,应区别三种情况做不同处理。
关键词出售应收债权;坏账损失;营业外收入
按照财政部《关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的
暂行规定》(财会[2003]14号)的规定,企业将其按照销售商品、提供劳务相关的销售合同
所产生的应收债权出售给银行等金融机构,根据企业、债务人及银行之间的协议不附有追索
权的,即在所售应收债权到期无法收回时,银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进
行追偿,所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承担,在此情况下,应按以下规定进行
会计处理:企业应按与银行等金融机构达成的协议,按实际收到的款项,借记“银行存款”
等科目,按照协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让(包括现金折扣)的金额,借记
“其他应收款”科目,按售出应收债权已提取的坏账准备金额,借记“坏账准备”科目,按
照应支付的相关手续费的金额,借记“财务费用”科目,按售出应收债权的账面余额,贷记
“应收账款”科目,差额借记“营业外支出—应收债权融资损失”或贷记“营业外收入—应收
债权融资收益”科目。
笔者认为,上述会计处理中,按差额贷记“营业外收入—应收债权融资收益”科目,不
加区分地按已提取的坏账准备的金额,借记“坏账准备”科目,有不妥之处,应区别如下三
种情况做不同处理(为简化核算暂不考虑预计发生的销售退回和销售折让、支付的相关手续费):
一、银行的收购金额小于出售应收债权的账面价值
可以按照财会[2003]14号文件规定,进行相应会计处理,现举例说明如下:
例1:甲企业应收乙企业一笔货款,金额为234000元。由于甲企业急需资金,遂将该笔
应收账款出售给开户银行。根据与乙企业、开户行的协议,该笔债权出售后不附追索权。该
笔债权作价为180000元,开户行当即将款项划入甲企业账户;甲企业对该笔应收账款计提
了坏账准备20000元;甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人。
银行用低于应收账款账面价值的金额收购乙企业应收账款,说明银行预计的该应收账款
财务与会计
FinanceandAccounting
三、银行的收购金额大于出售应收债权的账面价
值,也大于出售应收债权的账面余额
此时,不能按照财会[2003]14号文件规定进行会计处
理,本文对其做了如下改进,现举例说明如下:
例3:甲企业应收乙企业一笔货款,金额为234000元。
由于甲企业急需资金,遂将该笔应收账款出售给开户银行。根
据与乙企业、开户行的协议,该笔债权出售后不附追索权。该
笔债权作价为240000元,开户行当即将款项划入甲企业账
户,甲企业对该笔应收账款计提了坏账准备20000元。甲企
业和乙企业均为增值税一般纳税人。
银行用高于应收账款账面余额的金额收购乙企业应收账
款,说明企业计提坏账准备的因素已完全不存在,全额收回
应收账款不存在任何风险,所以企业计提的坏账准备应全额
按原提取渠道冲回,那么形成“营业外收入——应收债权融
资收益”的金额只能是银行的收购金额与应收账款账面余额
(提取的坏账准备全额冲回后应收账款的账面余额实际上与其
账面价值相等)的差额。本例中,应确认为“营业外收入——
应收债权融资收益”的金额为6000(24000020000)
(234000
[220000
,所以,笔者认为甲企业取得融资款项时的账务20000)]}
处理为:
借:银行存款220000.00
坏账准备20000.00
贷:应收账款234000.00
管理费用6000.00
这里还要说明的是,企业也可以按出售应收账款真正形
成的坏账损失14000元结转“坏账准备”科目,对多计提的
6000元坏账准备不用冲回,待会计期末计提坏账准备时一并
调整,将上述会计处理简化为:
借:银行存款220000.00
坏账准备14000.00
贷:应收账款234000.00
WESTERNFINANCEANDACCOUNTING
西部财会47
借:银行存款
贷:应收账款24000000
资本公积—关联交易差价6000.00
综上所
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