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境外借款利息 1997国税发35号关于外国企业在中国境内取得的利息租金收入是否征收营业税问题的通知 1998财税1号关于外国企业来源于中国境内的担保费所得税务处理问题的通知 费用化的利息支出，按月发生扣缴义务 资本化的利息支出，在投入使用时分次发生扣缴义务，但提前支付利息的除外 * 西安 张辉 sw029@263.net * 延期付款利息 税收协定：“利息”一语是指从各种债权取得的所得，不论其有无抵押担保或者是否有权分享债务人的利润。由于延期支付的罚款，不应视为本条所规定的利息。 如果延期支付的追加款项是根据所造成的直接损失计算确认的，不视为利息 如果延期支付的追加款项是根据融资利率计算确认的，应当视为利息，计算营业税和预提所得税 资本弱化\利息协定税率一览表（部分） * 西安 张辉 sw029@263.net * 西安 张辉 sw029@263.net 西安 张辉 sw029@263.net 西安 张辉 sw029@263.net 资金融通 主讲：张辉 sw029@263.net 未到位资本 中华人民共和国公司法 第二十六条 公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足 2009国税函312号关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复 * 西安 张辉 sw029@263.net * 虚假实收资本 借：银行存款 贷：实收资本 借：库存现金 贷：银行存款 借：其他应收款——× × × 贷：库存现金 * 西安 张辉 sw029@263.net * 虚假实收资本（续1） 如果虚拟的债务人是法人，应当每年确认利息收入，计算营业税和企业所得税 如果虚拟的债务人是自然人（非股东），应当每年确认利息收入，计算营业税和企业所得税，不涉及个人所得税 如果虚拟的债务人是自然人（股东），第一年应当确认利息收入，计算营业税和企业所得税，不涉及个人所得税；第二年。。。 * 西安 张辉 sw029@263.net * 虚假实收资本（续2） 2003财税158号关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知 纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。 * 西安 张辉 sw029@263.net * 企业向自然人借款 2009国税函777号关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知 企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分, 根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。 * 西安 张辉 sw029@263.net * 企业向自然人借款（续） （一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为； 2007国务院关于依法惩处非法集资有关问题的通知 1991最高人民法院关于人民法院审理借贷案件的若干意见 （二）企业与个人之间签订了借款合同。 注：扣缴营业税和个人所得税 * 西安 张辉 sw029@263.net * 无偿拆借资金 中华人民共和国税收征收管理法 第三十六条 企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。 * 西安 张辉 sw029@263.net * 无偿拆借资金（续1） 综合调整法： 融通资金的全年平均值 × 1年期利率 融通资金的年平均值 = ∑融通资金的月平均值÷12 融通资金的月平均值 = （月初+月末）÷2 ∑融通资金的月平均值 = 1~11月各月月末余额之和 + （年初+年末） ÷ 2 * 西安 张辉 sw029@263.net * 无偿拆借资金（续2） 无偿拆借资金额对象一般是非经营活动的债权，不包括正常的商业信用。 一般针对其他应收款科目，但排除以下内容 1、由原预付账款转入金额 2、存出经营保证金 3、备用金 * 西安 张辉 sw029@263.net * 无偿拆借资金（续2） 2003国税函1284号关于企业与其关联企业之间的业务往来相应调整问题的批复 对广州市国家税务局审计该公司与其关联企业之间的融通资金往来所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之