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维普资讯 【公共经济】 全球化与区域化背景下的国际资本 收益税竞争与协调的福利效应 周悦敏 摘 要：本文回顾了现有的关于国际资本收益税竞争和协调的相关理论及数值模拟的结果， 在此基础上 ，对资本收益税协调的必要性 问题进行总结和分析 ，并且结合 了欧盟的税收一体化改 革 的实践，提出对我国参与东亚区域经济一体化进程 中的资本收益税协调研究的几点初步的看 法 。 关键词 ：资本收益税 国际税收竞争 税收协调 福利效应 在经济全球化的趋势下，资源的配置已经不再限于一个地区或一个国家 ，国际资本的流动性显著增强， 使争夺国际资本竞争 日益激烈，而国际贸易的发展也使各国经济的相互联系更加紧密，因此无论国际间的 竞争还是合作都在不断向前迈进 ，这其 中政府始终扮演着重要 的角色，税收竞争和税收协调 问题在这样 的 背景下无论从实践角度还是从理论角度都成为一个十分重要 的问题 。本文 中的国际税收竞争与协调主要 针对资本收益税进行讨论 ，“资本收益税”从理论上讲是指对资本 回报 的课税 ，区别于对劳动 回报 的课税和 对流动要素回报的课税 ，在这里，具体指各 国通过个人所得税和公司 (企业)所得税对利息、股息、资本利得 这三种主要资本收益形式的课税。 欧盟和 OECD多年来在资本收益税协调方面实践是令人瞩 目的，这些实践活动为资本收益税竞争与 协调的理论研究提供了经验支持，总的来说，欧盟和 OECD国家在税收协调上 的努力主要体现在三个方 面 ：防止和削除有害税收竞争、税收情报交换和税收一体化 ，在这里只针对其中与资本收益税有关的部分做 简要介绍。另一方面 ，理论研究也为实践活动的推进提供 了指导 ，因此西方国家尤其是欧盟和 OECD的学 者在这一领域的研究已经取得了广泛而深入的进展。同时，这也为其他 国家和地区在资本收益税协调方面 的实践起到了参考和借鉴的作用，提供了宝贵的经验。 一 、 国际资本收益税竞争与协调的福利效应的研究进展 研究表明，许多情况下 ，税收竞争导致效率损失；因此在经济一体化的区域 内有必要进行税收协调。但 是，另一方面，也有一些文献(尤其是近来的一些文献)指出，税收竞争具有促进效率的作用，而税收协调会 弱化甚至完全抵消这些积极的影响。在这里我们试图通过归纳和 比较 ，来考察相关文献所涉及的税收竞争 模型在资本收益税协调问题的争论上的意义 。 (一)国际资本收益税竞争经典模型及其结论 税收竞争经典模型的核心思想来源于早期 Oates(1972)对税收竞争的问题 的研究，Oates指 出，地方政 府间在竞争流动资本时倾 向于保持较低的税收从而吸引商业资本 ，而这种税收竞争很可能导致地方公共 品 的供给水平低于有效水平 。 随后 ，Zodrow和 Mieszkowski(1986)以及 wilson(1986)将这一观点模型化 ，在他们所建立 的模型中，地 方政府按属地原则征收资本收益税，得到的结论是对资本的竞争导致地方性公共品供给不足。Zodrow-- Miezkowski模型的假设包括以下几点：(1)众多完全相同的地 区；(2)完全竞争市场 ；(3)纳什均衡 的条件 下，每一个地区假设税后资本收益 固定 ，并且其他地区的税率既定；(4)地区间的土地和劳动要素不流动 的， 而资本是完全流动 的；(5)所有地区的所有居民的偏好和收入相 同；(6)资本总量是固定的；(7)所有地 区生 产单一商品，单一商品的生产同时需要资本和固定要素 (劳动和土地)；(8)公共品没有跨地区的溢出效应； (9)对资本收益征收的财产税和人头税 ；(10)地方政府的行为 目标是地区内居民福利最大化。 在上述假设下，Zodrow和Miezkowski(1983)证 明了辖区间的税收竞争的结果是，所有的辖区都选择 一 32 — 维普资讯 放弃征收资本税只征收人头税。如果将人头税征收的数量限制在低于最优选择的水平 以下，各国(或地区) 政府就不得不征收一定的资本收益税，但是，他们又会发现对资本收益课税将导致流动资本离开本地，因而 降低了土地租金，为了降低税收，他们不得不减少公共品的供给，导致公共品的供给低于效率水平。因此， 对所有国家(或地区)来说，税收竞争都将导致的公共品供给不足，从而造成效率损失。