长期股权投资转换.docVIP

金融资产与权益法之间的转换金融资产转换为权益法的核算【例题1·计算题】A公司有关金融资产投资业务资料如下：　　（1）2013年1月2日，A公司以银行存款250万元购入B公司6%的有表决权股份，A公司划分为可供出售金融资产。　　借：可供出售金融资产——成本　　　 250　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　250答疑编号：NODE00771000040500000102　　（2）2013年12月31日，该股票公允价值合计为300万元。　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 50　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　 50　 　　（3）2014年3月B公司宣告派发现金股利100万元。　　借：应收股利　　　　　　　（100×6%）6　　　　贷：投资收益　　 　　　　　　　　　　6　　（4）2014年7月1日，A公司又以840万元的价格从B公司其他股东受让取得该公司14%的股权，至此持股比例达到20%，取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项股权投资由可供出售金融资产转为采用权益法核算。当日原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的公允价值为360万元。2014年7月1日B公司可辨认净资产公允价值总额为6050万元（包括B公司一项X存货公允价值高于账面价值的差额为90万元）。不考虑所得税影响。　 　　①2014年7月1日追加投资时：　　借：长期股权投资——成本　　　　 840　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 840　　　②2014年7月1日对原股权投资账面价值的调整。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。 　　借：长期股权投资——成本 　　　 360　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　250　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 50 　　　　　　投资收益 　　　　　　　　　　　　60　　借：资本公积——其他资本公积　　50　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　50　　改按权益法核算的初始投资成本＝确定的原持有的股权投资的公允价值360＋新增投资成本840＝1200（万元）　　③追加投资时，初始投资成本（1200万元）小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值（6050万元）的份额10万元（1200－6050×20%＝－10），应调整初始投资成本。　　借：长期股权投资——成本　　　　10　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　 10权益法转换为金融资产的核算【例题2·计算题】（1）2012年7月1日，甲公司以银行存款1400万元购入A公司40%的股权，对A公司具有重大影响，A公司可辨认净资产的公允价值为3750万元（包含一项存货评估增值100万元；另一项固定资产评估增值200万元，尚可使用年限10年，采用年限平均法计提折旧）。　　借：长期股权投资——成本　　　　　　　　　1400 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1400　　借：长期股权投资——成本（3750×40%－1400）100　　　　贷：营业外收入 　　　　　　　　　　　　　　　100　　（2）2012年A公司全年实现净利润1000万元（上半年发生净亏损1000万元），投资时评估增值的存货A公司已经全部对外销售，A公司其他综合收益增加1500万元。　　调整后的净利润＝2000－100－200/10÷2＝1890（万元）　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　 756　　　　贷：投资收益 （1890×40%） 　　　　　　　756　　借：长期股权投资——其他权益变动　　　 600　　　　贷：资本公积 （1500×40%）　　　　　　　 600　　（3）2013年1月至6月期间，A公司宣告并发放现金股利1000万元，实现净利润370万元，A公司其他综合收益减少500万元。　　借：应收股利 　　　　　　（1000×40%）400　　　　贷：长期股权投资——损益调整 　　　　　　400　　调整后的净利润＝370－200/10÷2＝360（万元）　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　144　　　　贷：投资收益 　　　　　　　（360×40%）144 　　　　借：资本公积　　　　　　　（500×40%）200　　　　贷：长期股权投资——其他权益变动 　　　　200　　　　（4）2013年7月1日，甲公司决定出售其持有的A公司25%的股权（即出售其持有A公司股权的62.5%），出售股权后甲公司持有A公司15%的股权，对原有A公司不具有重大影响，改按可供出售金融资产进行会计核算。出