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内部审计监督缺位与财务舞弊研究 ——基于广东新大地的案例分析 ◆杨利勤 【摘要】财务报告质量与内部审计职能执行之间的关系已经得到监管gljf7的高度关注，且财务报告舞弊与内部 审计功能的欠缺之间的对应关系也得到许多样本实证研究的支持。本文以案例研究的形式，从多个角度分析了广 东新大地公司内部审计部门监督职能的欠缺对公司财务报告多项虚假记载与重大遗漏的影响。 [关键词】内部审计财务报告质量财务舞弊案例分析 一、引言 笔者通过对广东新大地生物科技股 作为当代公司治理一项重要的 份有限公司(简称广东新大地)这在虚假记载。财务报告的“重大遗 制度安排，内部审计拥有对公司财 一“创业板第一舞弊案”的案例剖 漏”与“虚假记载”均与内部审计 务信息及其披露和对内部控制制度 析，发挥微观案例研究具有能够深 部门的监督职能有着比较直接的关 及其执行情况的监督职能，致力于 入剖析个案背后存在的因果关系与 联。具体而言，内部审计对于财务 保障公司财务报告的质量与内部控 作用机理的优点，以期可以寻找内 信息披露监督职责与前述的“重大 制职能的发挥。从发展趋势来看，公 部审计部门监督职能的不完全发挥 遗漏”违规行为直接相关；公司会 司治理规范对内部审计人员在独立 与公司财务报告违规之间关系的微 计部门与公司内部控制部门的监 性和专业胜任能力两方面的要求越 观证据。 督，与公司财务报告的“虚假记载” 来越严格，监管部门加强了对上市 有直接关系，内部审计部门的功能 二、广东新大地财务报告舞弊 公司建立和完善内部审计制度的要 缺失与弱化，直接导致公司对财务 求。与此相关的公司治理改革的目 情况：基于内部审计部门职能 错报的免疫力不够，违规风险增大。 标之一在于加强公司自身监督职能 的分析 广东新大地公司财务报告违规的具 体情况如下。 和提高监督效率，为公司的审计质 广东新大地成立于2004年，于 量和财务信息质量提供保障。到目 2009年变更为股份有限公司，在 前为止，我国上市公司均已建立了 2012年向证监会申请首发上市，并 (一)通过多种手段虚增利润与 内部审计制度。内部审计制度在我 披露了招股说明书申报稿，但其后 固定资产 国公司设立的有效性问题已经引起 就被举报存在重大财务舞弊，被证 2011年，广东新大地通过多记 相关专家学者的高度关注，学者们 监会立案、审理，暂停首发上市审 主营业务收入，在与9家客户的商 品销售中，共计虚增2011年营业 通过大样本实证研究对该问题进行 批程序。证监会于2013年10月15 了探索，且已取得了丰硕的研究成 日发布了对广东新大地及相关责任 果。但是大样本实证检验却具有一 人的处罚决定：广东新大地在2012本1 个明显的缺陷，即无法透视单个公 年4月12日预披露的招股说明书申 司内部审计制度的作用机理，因此 报稿以及上会稿中存在重大遗漏， 制使用公司及个人的银行账户资金 28中国硼审计2014-7 万方数据 作为销售回款转入公司，共计虚增 披露的招股说明书申报稿以及上 (一)内部审计部门设立的动机 201 1年营业收入850544．3元，虚增 会稿中遗漏了多项关联方交易， 与人员的独立性 营业成本529016．74元，虚增利润总对于大股东之间的关联关系缺乏 广东新大地成立于2004年，在 额321527．56元；通过银行账户的违必要的说明，也未对关联人、关联 2008年正式改制为股份有限公司， 规划转，虚增利润总额4172631．71公司之间发生的经济贸易关系进 但仍未成立内部审计部门，直到申 元；通过将获取的财政补贴款等多 行披露。此外，新大地第二大股东 请首发上市前的2011年，广东新大 项资金，转入广东新大地控制使