上市公司审计合谋及治理对策.pdfVIP

维普资讯 第 3期 (总第 88期) 财 经 论 些 N r3(c… 1 88 2001年 5月 Collected IKssayson Fhm ceand Econom ics Nny 2O0 上市公 司审计合谋及 治理对策 叶雪 芳 (杭卅l商学院会计 系，浙江 杭州 310035) 摘 要 ：近年来 ，上市套 司审计合谋在我 国证券市场屡屡发生 ．已使社会，厶＼众 对 当前注册会计 师在 证券 市场发展过程 中的经济 鉴证作 用发生质疑 。若 不及 时治 理 ，不仅会断送注册会计师事业的发展 ，还会影响证券市场健康发展。本文通过剖 析审计夸谋 的深层次原 因，借鉴西方在治理审计告谋过程 中的有关经验 ，提 出了治 理上市套 司审计合谋 的一些对策 。 关键词 ：注册会 计 师；上市冉 司 ；审计台谋 中固分 类号：F7．39 文献标识码 ：A 文章编号：1004—4892(2001)03—0072—05 上市公司审计 台谋是指注册会计师对上市公司管理层为实现其主观 目的 ，恣意违背会计 准则 ，践踏 国家有关会计法律法规 ，采取伪造 、掩饰等手法编造假帐 ，对制造虚假会计信息 的行为视而不见，甚至出谋划策，其主要 目的是个别注册会计师或会计师事务所为取得 自身 利益 ，取悦 、迁就上市公司，使其能顺利上市并取得较高发行价或顺利配股 ，从而抢 占会计 市场 。 上市公司审计合谋 的危害很大 ，至少表现在 ：(1)侵犯公司股东、债权人 、顾 客及雇员 的合法权益 ，使其蒙受 巨大经济损失 ；(2)使审计后 的会计信息不仅未能提高会计信息的可 信性 ，反而严重误导各类决策者 ，从而导致各个市场行为主体乃至 国家相关决策机构制定 出 错误决策 ，严重破坏社会经济资源的合理配置 ，破坏市场运行机制 ；(3)损害 国家财经法律 法规和会计制度的严肃性 ，扰乱社会经济秩序 ，破坏社会经济法制化和法治化进程 ；(4)使 我 国远未成熟 的证券市场饱受虚假错误信息的冲击 ，严重误导证券投资者 的行为 ．破坏市场 游戏规则 ，加剧市场投机和市场波动 ，影 响社会安定 。总之 ，使社会公众对 当前注册会计师 在证券市场发展过程 中的经济鉴证作用发生质疑 ，若任其发展 ，必将断送注册会计师事业 的 发 展 。 近年来 ，上市公司审计台谋在我 国证券市场上屡屡发生 ，最典 型 的奠过 于 “琼 民源 、 “红光实业 ”等重大虚假陈述太案 。这些 “审计合谋 ”提供虚假会计信息，不仅是某些事务 所个别注册会计师为追求 自身利益丧失其公正 、公平立场作假 ，而且有其更深层次 的原 因。 收稿 日期 ：∞M啦 0l 作者简舟 nt雪著 (t966一)，女．浙江桐庐^，冲师 维普资讯 原 因之 一 ：股份公 司改组上市及上 市后不规 范的会计行为 我 国 《公司法》第 137条规定 ，公司发行新股 ，必须在最近三年连续盈利 ，公司最近三 年财务会计文件无虚假记载 。 《股票发行与交易管理暂行条例》规定 ，招股说 明书应 当载 明 经会计师事务所 审计的公司近三年或者成立 以来 的财务报告和 由2名 以上注册会计师及其所 在事务所签字 、盖章的审计报告 。股票上市后公司的年度会计报告 ，同样也需 由会计师事务 所审计并 出具审计报告 。显然审计监督是股份制改组上市规范化 的基础 。但 由于我 国现阶段 股份公司改组上市前 的新股发行实行 的是计划额度制 ，由国家计委等部 门制定新股的计划发 行额度后按条块和行政隶属关系分配到各省 、市、自治区和部委 。股份公 司改组上市实际成 为拟上市公司、当地政府 、券商等 中介机构 (包括会计师事务所)，为达到上述上市条件 ． 而共同 “包装上市”的过程 。 在一级市场上 由于新股额度供不应求 ，额度成为一种 紧俏 “资源”，争取到一定 “额度 ” 后充分利用这一 “资源 ”，以求募