现代企业内部控制新制度经济学探讨.pdfVIP

《经济问题探索》2011年第6期 现代企业内部控制的新制度经济学探讨 古淑萍 (云南财经大学会计学院，昆明650000) 摘要：内部控制本质上是具有控制职能的企业管理活动集合，是围绕内部控制制度的设计与实施的一 个动态过程。本文从新制度经济学视角探讨内部控制存在的原因及其与内部控制制度的关系、内部控制制度 的组成和特征等内容，以期为完善企业内部控审3的理论和实务提供一些启示。 关键词：内部控制；控制制度；控制要素；新制度经济学 内部控制作为内部管理的一个组成部分，或者说 有数；二是实行事中控制，即对预算执行的过程进行 内部管理中的一个环节，在企业管理中具有重要的作 控制，及时记录各项收入、反映经营和资本运作情 用．美国的内部控制研究一直走在世界前列，从 况，有效控制各项支出，通过预算执行的差异分析， “内部控制制度”二分法到“内部控制结构”三分 及时发现经济活动过程中存在的问题，并采取相应的 法，从“内部控制一整合框架”五要素到“企业风 措施尽快妥善解决；三是实行事后控制，即对预算执 险管理框架”的八要素，美国的内部控制在概念上和 行的结果进行事后总结考评，以预算作为尺度，考核 内涵上不断拓展和进步。我国的内部控制在发展过程 工作绩效．并给予必要的奖惩。 中，它律性的属性更加明显，COSO报告认为，内部 3．实物安全控制：主要包括限制接近、定期盘 控制是一个过程，一个董事会、经理层、员工为实现 点和财产保险等内容。主要的保护控制措施有：一是 组织目标(包括财务信息可靠性目标、相关法律遵 限制对实物资产的接触，只有经过必要的授权。方可 循性目标以及经营的效果、效率目标)提供合理保 接触实物资产及其相关记录；二是对实物资产进行定 证的过程。由此可见，企业内部控制从属于企业管理 期盘点，并与有关记录核对；三是加入财产保险，保 活动，本质上是一类具有控制职能的管理活动。从制 护资产安全等。 度经济学观点来看，内部控制是交易活动，以内部控 4．信息系统安全控制：当前，电子计算机等现 制措施、程序、方法等表现出来的内部控制制度，则 代化办公设备已普遍应用于现代企业管理和日常生产 是交易规则即交易制度。笔者将尝试用新制度经济学 经营活动。办公自动化和网络系统的推广应用，一方 理论对内部控制进行探讨。 面极大地提高了工作效率和管理水平，另一方面也暴 一、现代企业内部控制的要素 露出一些不健康、不安全乃至诱发犯罪的东西，对信 在现阶段，现代企业内部控制的基本要素可以归 息系统的安全构成威胁，现代企业应当引起高度重视 纳为系统控制要素和制度控制要素两大系列。它们又 并加以控制。 分别包含一些具体控制要素。 (二)制度控制要素 (一)系统控制要素 1．授权批准控制：就是将各职能部门的业务活 1．组织机构控制：是指对企业内部组织机构的 动划分为具体的工作岗位，按岗位确定任务、责任和 科学性、合理性进行的控制。现代企业设置内部组织 授权。企业应当明确各类授权的批准程序及其责任， 机构应当遵循牵制原则，不能使同一项完整的经济业 并建立对授权批准的检查制度，以保证有关人员在其 务由某个部门自始至终单独完成，力求做到各部门、 授权范围内从事业务活动。 各基层单位之间相互检查制约、协调配合，形成合理 2．不相容职务控制：为预防或及时发现在履行 的内部组织网络，使之各司其职、各负其责。 职责时产生的错误或舞弊行为，对不相容职务必须实 2．预算管理控制：实现预算控制的主要途径有： 行职责分离，包括在不同组织机构之间和同一机构内 一是实行事前控制，即围绕企业的总体目标科学合理 部加以分离，将某项业务活动涉及的各项职责进行合 地制订预算，对预算期内的经营和发展目标做到心中 理划分，使每个人的工作能够自动地检查其他人或以 作者简介：古淑萍(1962一)，女．重庆人．云南财经大学会计学院教授，主要从事会计、审计理论研究。