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第 25卷 第 130期 财经理论与实践 (双月刊) Voll25 NO．130 2004年 7月 THE THE0RY A D PRACTICE 0F FINANCE A D ECONOM I( Ju1． 2004 · 财务与会计 · 对资产减值会计几个基本问题的探讨 徐铁祥 ，肖 俊 (湖南大学 会计学院， 湖南 长沙 410079) 摘 要：在尝试对现行 “账面余额”概念进行合理改进与完善的基础上 ，通过比较 、推导、归纳、分析与检 验，发现 “账面余额与可收回金额孰低法”是期末资产计量方法的恰 当表述 ，“账面价值法”与 “账户余额法”是 期末时资产减值计量的两种方法，其 中“账面价值法”应是这一计量的统一方法。 关键词 ：资产减值 ；确认与计量 ；账面价值法 ；账户余额法 中图分类号 ： F230 文献标识码 ： A 文章编号 ：1003—7217(2004)04—0093—06 《企业会计制度2001))和相关会计准则(以下简 其账面余额时，期末资产在资产负债表上应披露价 称 “现行会计标准”)规定企业应在期末计提 “八项资 值则应是其可收回金额。因此 ，在现行会计标准下， 产减值准备”，进行资产减值会计核算。以下将在尝 期末资产在资产负债表上应披露价值应是其账面余 试对现行 “账面余额”概念进行改进与完善的基础 额与可收回金额两者中的较低者，即期末资产的计 上 ，对 “期末资产计量方法”、“资产减值及其损失的 量方法应是 “账面余额与可收回金额孰低法”。 界定”、“期末时资产减值的计量方法”等资产减值会 在实践 中，现行会计标准所具体规定 的企业期 计核算的基本问题进行探讨 ，以期促进资产减值会 末有关资产的计量方法，实质上都是或应是 “账面余 计准则的推出。 额与可收回金额孰低法”：(1)现行会计标准要求会 计期末的短期投资、存货分别按照成本与市价孰低 、 一 、 账面余额与可收回金额孰低法：期末资产计 成本与可实现净值孰低计量。实践中的短期投资与 量方法的恰当表述 存货的成本是指其账面余额。但现行会计标准中的 期末资产计量是指期末资产在资产负债表上应 “成本”的准确表述应为 “账面余额”。这是因为，作 披露价值的计算与衡量 ，或期末资产负债表 中各资 为流动资产的短期投资和存货，其账面余额 的经济 产项 目应报告净额 (价值)的计算与衡量。如果没有 内容并不总是其取得时的历史成本。例如 ，基于稳 确认资产减值准备 ，期末各资产在资产负债表上应 健原则，现行会计标准规定，持有短期投资的企业收 披露价值显然就是该资产的期末账面余额。 因而， 到被投资企业发放的现金股利或利息时应贷记 “短 在不确认资产减值准备的传统会计下，期末资产的 期投资”科 目。此时，短期投资的账面余额是其取得 计量方法可统称为 “账面余额法”。 时的历史成本与 “收到被投资企业发放的现金股利 现行会计标准要求企业核算资产减值准备与损 或利息额”的差额 。此外 ，现行会计标准中要求 的 失 ，实行资产减值会计 。 《国际会计准则第 36号 “短期投资市价”、“存货可实现净值”都是可收回金 — — 资产减值》(以下简称 “IAS36”)明确指出：“本 额的具体形式。(2)要求企业在期末分析各项应收 准则的目的是，规定企业用以确保其资产 以不超过