二手房交易中避税行为的法律思考——以张某滥用职权、受贿案为视角--优秀毕业论文.pdfVIP

检察官论坛 《犯罪研究》2012年第2期 二手房交易中避税行为的法律思考 — — 以张某滥用职权、受贿案为视角 剧宇宏 王 洁 一 、 张某滥用职权、受贿案简介 上海市青浦区人民检察院反渎局立案查处了一起税务工作人员滥用职权、受贿案。犯 罪嫌疑人张某在担任青浦区税务局某税务所副所长并被派驻青浦区房地产交易中心税务征 收窗口工作期间，利用职务便利，违法操作：一是在纳税申报环节，明知二手房交易合同 已签订且成交价格确定的情况下，为徇私情私利，唆使合同当事人更改成交价，使其少缴 税；二是在审核环节，自己受理、自己审核、自己审批，通过纳税申报；三是串通房产经 纪公司规避税收，多次收受房产经纪公司法定代表人的贿赂款。 张某滥用职权、受贿案反映出二手房交易税收征管中存在的诸多问题： 1、二手房交易中 “阴阳合同”规避税费现象普遍。据犯罪嫌疑人交代，人为做低房屋 价格 申报纳税已经成为业 内公开的 “秘密”。为了达成促进交易和少缴税费的目的，房地产 经纪组织与上下家恶意串通，申报纳税价格与实际成交价相差甚远，造成国家税收损失。 2、审核流于形式。按照规定，征税有受理、审核和审批三个环节，分别由三个岗位办 理，但实际操作中，存在一人受理、审核，事后由他人在纳税申报表上补签意见的现象。 由于二手房交易的价格不需要房管部门审核、备案，卖方在保证实际成交价格的前提下， 在向税务部门申报纳税时，多数愿意帮助买方压低纳税价格，偷逃税收。税务部门在审核 上的流于形式，极易引发渎职犯罪。 3、为获取最低纳税申报价格进行权钱交易。目前，二手房的交易价格没有明确的标准， 房地产经纪组织为促成二手房交易成功，最大限度地压低纳税申报价格是有效的手段。因 此，具体负责的税务人员就成为被拉拢腐蚀的重点对象。 张某滥用职权、受贿案涉及的二手房交易中的避税行为具有广泛的普遍性，对二手房 交易中避税行为的探讨，不仅具有理论意义，也有现实意义。 二、二手房交易税收征管的一般法律规定 二手房市场是房地产产权交易二级市场的俗称，二手房是相对开发商开发销售的商品 房而言的，凡产权明晰、经过一手买卖之后再行上市的房屋均可称为二手房，二手房主要 包括私房和已购的政策性住房。我国当前二手房交易过程中，涉及到的税种主要包括营业 税、土地增值税、契税、印花税、个人所得税和土地出让金等，其 中除了契税是针对购房 者征收，其他的税种基本上都是针对售房者征收的。2006年 5月 24曰，建设部等九部委 联合发布 《关于调整住房供应结构稳定住房价格的意见》，其中对于二手房交易营业税的收 ·106 · 犯《罪研究》2012年第2期 检察官论坛 取做出了变更：“从 2006年 6月 1日起，对购买住房不足 5年转手交易的，销售时按其取 得的售房收入全额征收营业税；个人购买普通住房超过 5年 (含 5年)转手交易的，销售时 免征营业税；个人购买非普通住房超过 5年 (含 5年)转手交易的，销售时按其售房收入减 去购买房屋的价款后的差额征收营业税。”这一规定对抑制房价过快上涨，满足最广大人民 的住房需要起到了重要作用，但也对房产转让中的税收征管提出了新的挑战，增加了征管 难度。 三、二手房交易税收征管中规避税收的现状 二手房交易中规避税收的不法行为主要涉及到三种主体：一是税务机关的工作人员； 二是房产交易中的纳税人；三是房屋交易中介。 (一)征税主体的税收违法行为 1．信息不对称引起的税务征收人员的道德风险 对于存在于税务系统内部的上级税务管理部门和下级税务征收部门之间的信息不对称 关系而言，税务征收人员可能存在的道德风险主要表现为以下两种行为：偷懒，税务征收 人员为工作所付出的努力小于其 已经得到的报酬；机会主义行为，主要反映在为了获得 “权 力租金”，往往采用 “设租”、“寻租”等手段，通过征纳串通合谋，其努力的方向与上级税 务管理部门背道而驰 。税务实践中主要表现为：一是税务机关工作人员在二手房交易中超 越职权，导致具体负责的税务人员成为被拉拢的对象，形成中介与税务人员串通偷逃税款 的现象；二是税收执法程序违法：第一，省略步骤。即将必须