财务管理之美国北冰洋隔热公司成本分析案例.pdfVIP

北冰洋隔热公司 本案例的背景是一家总部设在纽约市的公司的一个废纸转化厂，其业务与环保再生利用 的趋势密切相关。本案例的主题是产品成本会计和成本控制。 北冰洋隔热公司制造家用隔热材料，它把废纸与纤维混合起来形成隔热材料，再进行包 装和销售，最后铺进用户的阁楼里。公司通过两个途径获得废纸，一是以少许价格从公众那 里购买（通过废纸传送装置或由个人直接送到装卸点），二是从废纸经营商那里大批量购买。 从公众购买要更便宜一些，但需要花费更多的人力和时间从客户停在装卸点的卡车、小汽车 上小批量地卸下业并进行打包，而直接人工费相当高，在1979年的时候是一个工人一年 19,000美元（每个小时9.50美元）。当时一个工人一个小时平均可打2.5个各重300磅的 包。打包的过程相当费时，因为需要先将废纸按类别（过塑纸、新闻纸、精工纸）和按颜色 （白色、彩色）进行筛选，还必须把所有的金属物（订书钉或金属扣）去掉，并切成标准大 小。而且，打包之后还要通过打包机用铁丝捆扎，以便储存供将来使用。 另一方面，从废纸经营商处购买的废纸则已经分类、清洁并切割成标准大小。这样购得 的废纸价格更高，但可以少费人力和时间，因为工人只需从大卡车上把废纸卸下来并打包。 当时一个工人一个小时平均可以处理16个各重300磅 的外购包。 废纸行业的价格非常多变，大工厂对废纸的供求变化通常会导致其价格大幅波动。每当 废纸市场价格明显下降的时候，北冰洋公司就降低从公众收购的价格，相应减少从公众渠道 的购入，转而增加从经营商处批量购买。富有挑战精神的废纸公司则往往利用市场价格的波 动，在价格下降时大量囤积，以待日后销售。 北冰洋隔热公司经营着纽约城区22个收购打包仓库，每个收购打包仓库每周7天、每 天24小时营业，这些收购打包仓库为4个铡切装袋厂提供原料。北冰洋公司是回收专家公 司的两个分部之一，另一家分部是废铁及金属公司。1981年3月，回收专家公司总裁正在 复阅1980年度的财务报告，并将其与1979年财务报告进行对比。当他看到表1所示的报告 的时候，他注意到单位加工成本和打包量正在上升。 表1 各收购打包仓库合并的成本汇总报告 1979年 1980年 总成本（美元） 每包成本 总成本（美元） 每包成本 自制包 直接工人 4,128,000 3.84 3,041,280 3.84 仓库间接成本 2,765,760 2.57 2,493,850 3.15 分部间接成本 3,384,960 3.15 2,706,740 3.42 总计 10,278,720 9.56 8,241,870 10.41 1980年比 0.85 1979年增加 外购包 直接人工 168,000 0.60 514,800 0.60 仓库间接成本 112,560 0.40 422,140 0.49 分部间接成本 137,760 0.49 458,160 0.53 总计 418,320 1.49 1,395,100 1.62 1980年比 0.13 1979年增加 他对每包成本上升的成本控制方面很关注，于是就把分部总经理和成本会计