管理会计的-发展.docVIP

管理会计理论体系的概念 会计的发展伴随着人类社会的不断进步留下了一个个坚实的脚印。在这其中，人们一致认为主要归功于财务会计的发展。而与其相对应的管理会计，则由于历史原因、社会原因、环境原因等，其发展较为迟缓。无论从理论角度，还是从实践上来看，开拓、研究并发展管理会计理论体系都具有重大意义。管理会计形成与发展于二十一世纪，而从我国实践来看，则是下半世纪的事。本研究立足于我国的现实，从客观的角度来观察它的发展，试图能给人们带来一些有价值的思考课题，从而推动它的研究和发展。 何为管理会计体系 管理会计是会计学与管理学直接结合的一门综合性学科，它以现代管理理论为基础，运用一系列专门方法和技术，对财务会计和统计资料及其他相关资料进行确认、计量、整理、对比和分析，为组织内部各级管理人员对其整个组织及各个责任单位当前和未来的经济活动进行预测、决策、规划、控制和评价考核，为管理当局对其资源的合理配置和使用做出最优决策提供科学依据。管理会计系统(MAS)是利用管理会计原理对企业活动进行决策、控制、评价的内部管理系统[1]。 经过长达一个多世纪的发展，管理会计系统也取得了长足的发展并不断完善，但管理会计系统的核心功能——“信息提供与管理控制”并没有发生太大的变化。如上世纪初的管理会计体系主要由标准成本制、传统预算、差异分析和POA/ROE用于业绩评价三项内容组成，它们涵盖了管理会计信息提供、管理控制两大功能，而上世纪末期至今的管理会计体系，不论发展了何种新型管理工具，如ABC/ABM、BSC、EVA等，都没有改变管理会计系统核心功能本身。 管理会计系统功能应当有其作用边界，作为一个支持性管理系统，它并不能替代战略管理、生产管理、行政管理等内部组织管理本身，比如我们所称的战略管理会计概念，它意味要发挥管理会计系统的作用，应当以公司战略为视角，而不是指要替代战略管理本身，这一点正是管理会计系统有别于组织工具系统(OT)的一个重要标志。 建立管理会计理论体系的目的 研究管理会计基本理论的目的是建立一套严密的理论框架结构，用来指导和发展管理会计的实践。构建管理会计理论框架，是研究得以承前启后和良性发展的基本条件。 建立管理会计理论体系的意义 3.1 可以全面地掌握会计理论 会计理论发展到今天，其内容非常丰富，如果不把会计理论组成一个整体并按照其内在的逻辑建立有机的联系，会计人员缺乏对会计理论系统全面的认识和把握，就不能自觉地、主动地运用会计理论改善会计工作。现代会计理论体系是会计理论要素按一定的逻辑关系形成的有机整体，发挥的作用远远比单一的会计理论要素发挥的作用要大。构建现代会计理论体系有利于各类、各层次、各环节的会计人员从宏观上把握会计理论总体，全面地掌握会计理论，而这又是进一步有效从事会计实务、会计研究、会计教学等会计工作的基础。 3.2 可以进一步掌握会计理论的重点和难点 现代会计理论体系是按一定的逻辑关系有机结合形成的有机整体，不是所有的会计理论要素在理论体系中的地位、作用和难易度都一样，而是有主次、有重点、有难易之分的，这样才能揭示现代会计理论体系内在的规律性。所以，现代会计理论体系的研究和建立，有利于辨明会计理论的重点和难点，能指明会计学术研究的方向，有助于发现会计理论研究中的薄弱环节，加大研究力度，不断进行修正用。 3.3 可以开拓新的会计领域 有了系统、全面的会计理论指导，会计人员对经济生活中出现的新事物、新现象就不必采用权宜的处理方法，而是寻求科学理论依据的处理方法，从而有利于开拓新的会计领域。研究人员把握了系统的、全面的会计理论，就在相当程度上把握了会计理论内在的规律性，有能力开拓新的会计研究领域，可以缩短研究的时间和减少研究的强度，尽早出成果并出好成果。 3.4 可以为会计改革提供理论依据 中外会计改革的实践反复证明，会计改革如果没有系统全面、科学合理的会计理论作指导，会计的改革要走许多的弯路，从而严重影响会计改革的效果。美国会计准则制定的历史充分证明了这一点。我国正在进行会计制度的改革，建立和实施会计准则，建立科学的现代会计理论体系，就可以为改革提供系统、充足的理论依据，避免会计准则前后矛盾，提高会计准则的生命力，增强会计准则的科学性。 第二章 我国管理会计理论的现状 我国管理会计基本理论研究成果 1.1 关于管理会计信息使用人 对于管理会计信息使用人，有传统观点与现代观点之别。从传统的观点出发，一般认为管理会计信息使用人是企业内部的经营管理者，它与财务会计的信息主要面向外部使用人相对应。传统的观点是建立在两大假设基础之上，第一种假设是内部信息的保密，许多成本管理信息被看成是商业秘密，作为市场竞争的武器；第二种假设是内部信息的自由提供不受外界法规制约。从现代的观点出发，许多专家学者都认为管理会计与财务会计的信息使用