非居民税收政策及涉税事项（非贸出证）解析及应用.pptVIP

二、非居民企业的征税对象与税率 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。适用基本税率25%。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。适用低税率20%，根据税法相关减免规定减按10%征收。 上述所称实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有的据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产。 有实际联系的，那么来源于境内、境外的所得都要缴纳企业所得税；没有实际联系的，只就来源于境内的所得缴纳企业所得税。 二、非居民企业的征税对象与税率 非居民来源于我国的所得大体分为两大类：积极所得和消极所得。 积极所得，主要表现为在我国设立机构、场所从事经营活动而取得的所得，具体包括提供劳务所得和承包工程作业所得，适用税率为25%。 消极所得，主要表现为在我国境内未设立机构、场所，但有来源于我国境内的所得，具体包括股息、红利、利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得或其他所得。基本税率为20%，《企业所得税法实施条例》进一步规定对上述所得减按10%的税率征收所得税，实行源泉扣缴方式，又称预提所得税。 征税对象与税率三个关键词：所得来源地、机构场所、实际联系 三、非居民企业相关税收政策及涉税事项梳理  所得来源地的判定 实例判断： （一）非贸出证 1. 境内机构或个人对外支付哪些项目需要办理非贸出证？ 汇发[2008]64号《国家外汇管理局国家税务总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》中规定： 境内机构和个人向境外单笔支付等值3万美元以上（不含等值3万美元）下列服务贸易、收益、经常转移和资本项目外汇资金，应当按国家有关规定向主管税务机关申请办理《服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明》：（1）境外机构或个人从境内获得的服务贸易收入 (包括运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权利使用和特许、体育文化和娱乐服务、其他商业服务、政府服务等交易行为);（2）境外个人在境内的工作报酬、境外机构或个人从境内获得的股息、红利、利润、直接债务利息、担保费等收益和经常转移项目收入；(收益包括职工报酬、投资收益等，经常转移包括非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等) ；（3）境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让收益。 此外，在汇发[2009]52号《国家外汇管理局和国家税务总局关于进一步明确服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》中规定： 境内机构办理下列境内外汇划转或境内再投资、增资活动时，应向主管国税机关和地税机关申请办理《税务证明》，并按规定向所在地外汇局或外汇指定银行提交由主管国税机关和地税机关出具并签章的《税务证明》 。 (一)外商投资企业的外国投资者以其在境内所得利润以及外商投资企业将属于外国投资者的资本公积金、盈余公积金、未分配利润等在境内转增资本或再投资； (二)外国投资者从其已投资的外商投资企业中因先行回收投资、清算、股权转让、减资等所得财产在境内再投资； (三)投资性外商投资企业所投资的企业以外汇向投资性外商投资企业划转利润。 （一）非贸出证 （1）境内机构在境外发生的差旅、会议、商品展销等各项费用； （2）境内机构在境外代表机构的办公经费，以及境内机构在境外承包工程所垫付的工程款； （3）境内机构发生在境外的进出口贸易佣金、保险费、赔偿款；（4）进口贸易项下境外机构获得的国际运输费用；（5）境内运输企业在境外从事运输业务发生的修理、油料、港杂等各项费用；（6）境内个人境外留学、旅游、探亲等因私用汇；（7）国家规定的其他情形。 （二）源泉扣缴 基本概念：源泉扣缴是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人，依据企业所得税法规的相关规定对其应缴纳的企业所得税进行扣缴管理的一种征收方法 扣缴项目：为规范和加强非居民企业所得税源泉扣缴管理，对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴 扣缴义务人：对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人 （二）源泉扣缴 1.财产转让 主要包括股权转让与不动产转让 定义：是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。 收入实现的确认：转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时确认。 应纳税所得