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企业会计准则第38号 —首次执行企业会计准则 学习目的要求： 理解首次执行日的确认和计量基本要求； 掌握追溯调整法的内容及计量方法； 掌握未来适用法的内容及计量方法； 掌握首次执行日列报的要点。 一、首次执行日的确认和计量基本要求 ㈠概念：首次执行日企业会计准则，是指企业第一次执行企业会计准则体系，包括基本准则、具体准则和会计准则应用指南。 ㈡基本要求 在首次执行日，企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表。 二、追溯调整法的内容及计量方法 ㈠追溯调整法，指某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整。即，应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。　 　 　 ㈡追溯调整法的部分事项 要求采用追溯调整法的事项（准则5-19条） 涉及采用公允价值的资产或负债项目：投资性房地产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债、可供出售金融资产、衍生金融工具、企业年金基金运营中的投资 涉及预计负债项目：资产弃置义务、辞退福利义务、重组义务 长期投资/企业合并：长期股权投资、企业合并 其他：所得税、股份支付等 1.预计资产弃置费 ①满足预计负债确认条件 ②选择自资产初始确认时至首次执行日期间适用的折现率,以预计负债折现后金额增加资产成本,计算应补提的折旧(折耗),调整期初留存收益 ③需要预计弃置费的资产范围,按照固定资产准则及解释执行 例：某企业的首次执行日是20×7年1月1日。该企业在20×4年1月1日购买了一项能源设备，使用寿命为40年。在首次执行日，企业估计在未来37年内该设备的废弃处置费用为470万元，假定该负债调整风险后的折现率为5％，且自20×4年1月1日起没有发生变化。 应确认的资产弃置预计负债为77（470万元在37年内按照5％折现）万元； 将该项负债再折现3年至20×4年1月1日，得出设备购置时的资产弃置预计负债估计金额为67万元，该金额应增加到资产成本中； 自20×4年1月1日至20×7年1月1日应补提的累计折旧是5（67×3/40）万元。 首次执行日（20×7年1月1日）的会计分录： 借：固定资产 67 利润分配、盈余公积 15 贷：累计折旧 5 预计负债 77 首次执行日（20×7年1月1日）期初资产负债表中应确认的各项金额如下（万元）： 在设备成本中增加的弃置成本 67 累计折旧 （5） 资产弃置预计负债 （77） 留存收益 （15） ⒉可行权日在首次执行日或之后的股份支付 如,2005年1月1日授予职工认股权,要求职工服务5年,无其他业绩条件，可行权日为2010年 ⑴授予职工的权益结算股份支付: 按权益工具在授予日的公允价值调整期初留存收益，增加资本公积;不能可靠计量的,按权益工具在首次执行日的公允价值 ⑵授予职工的现金结算股份支付: 按权益工具在等待期内、首次执行日之前各资产负债表日的公允价值计量，调整期初留存收益，增加应付职工薪酬；不能可靠计量的，按权益工具在首次执行日的公允价值计量 ⒊所得税 停止采用应付税款法或原纳税影响会计法，改按新所得税准则规定的资产负债表债务法核算所得税 ⑴原采用应付税款法： 按新准则调整资产、负债账面价值，与其计税基础比较，确定应纳税和可抵扣暂时性差异，采用适用税率计算递延所得税负债或资产金额，调整期初留存收益。 三、未来适用法的内容及计量方法 ㈠未来适用法，指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当其及未来期间发生的交易或事项。即，不计算政策变更的累积影响数，也不调整变更当年年初的留存收益，只在变更当年采用新的会计政策。　　 ㈡未来适用法的部分事项（详见指南P151） 借款费用 超过正常信用条件延期付款（或收款）、实质上具有融资性质的购销业务 无形资产 开办费 职工福利费 四、首份执行日列报的要点 ㈠首份中期财务报告和首份年度财务报告 1.首份中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，上年度可比中期的财务报表也应当按照企业会计准则列报。 2.首份年度财务