论我国税务代理制度完善.pdfVIP

摘要 我国税务代理制度从20世纪90年代中期确立到现在，已经走过了10 多个年头。实践证明，其已经成为维护纳税人权利、促进纳税人依法诚信 纳税、推动税收法治建设的重要力量。但是，由于起步得较晚，其赖以生 存的法治和人文环境也有待完善，我国税务代理制度还不成熟。本文拟通 过对我国税务代理制度的现状进行分析，并借鉴发达国家的先进经验，提 出相关完善意见。 本文共分四个部分，结构如下： 第一部分：一般理论。税务代理制度作为一项专业代理制度，是代理 法律制度在涉税领域的拓展，所以本文首先从代理的涵义、代理制度两方 面着手对代理的基本原理进行了简单的介绍。接着，本部分又对税务代理 制度的相关原理进行了阐述，包括税务代理的涵义和税务代理制度的功 能。本部分主要介绍一般原理，为本文后面的论证提供理论支撑。 第二部分：发达国家的税务代理制度。由于国情各异，发达国家的税 务代理制度各有特色，以日本为代表的集中垄断模式和以美国为代表的自 由竞争模式为典型。本部分拟通过介绍日本和美国的税务代理制度，为我 国税务代理制度的发展探寻可供借鉴的他山之石。笔者通过对日本和美国 的税务代理制度进行比较分析，得出以下结论：第一，日本的税务代理制 度有专门的《税理士法》为依据，体现了较强的政府干预性；美国税务代 理制度只有财政部的230号通知为依据，体现了政府的行业指导意图；第 二，在行业准入方面，日本比美国要求更为严格；第三，日本税理士的从 业范围分为两类，法定业务只能由税理士从事，附随业务无税理士资格者 也可以从事；美国税务代理人的从业范围广泛并没有法定业务和附随业务 之分，体现了业务上的自由竞争。第四，两国都对行业管理采取了行政监 管和行业自律相结合的方式，行政主管部门和行业协会的职能分工明确， 各司其职。我国与日本法律文化比较接近，笔者更倾向借鉴日本税务代理 制度的合理部分，对我国税务代理制度加以完善。 第三部分：我国税务代理制度的现实基础。从产生发展到全面推行再 到规范发展阶段，我国税务代理制度经历了曲折的探索过程。虽然取得了 一定成效，但现状不容乐观，如税务代理率低，纳税人委托税务代理的意 愿不强；现行税务代理制度对税务炻事务所的利益独立化问题不能很好地 进行规制，税务师事务所依附于税务机关侵犯纳税人利益的现象仍普遍存 在；对于行业准入资格由于未有明确的法律规定，目前仍处于混沌状态； 注册税务师行业的管理体制目前仍然薄弱，需要进一步完善；相关主体的 法律责任设置简单且有诸多不合理之处；注册税务师职业责任保险制度尚 未建立，不能为税务师事务所规避责任风险提供制度保障等等。注册税务 师行业的法律不仅法律效力位阶低，而且法律体系不健全，甚至有的地方 前后冲突，为我国税务代理从业人员实际业务操作带来诸多不便。因此， 本文建议制定《注册税务师法》以及相关配套法律法规，完善我国的税务 代理制度。 第四部分：我国税务代理制度的完善。本部分内容是本文的重点，从 六个方面提出了相关完善建议。第一，确立注册税务师作为“纳税人税法 专家”的法律地位，维护纳税人权利。长期以来，我国过分强调税务代理 人对国家的忠贞作用，使其得不到纳税人的信任，是税务代理得不到有效 开展和弱独立性的原因之一。因此，建议在相关法律中明确其作为“纳税 人税法专家”的地位，为纳税人争取最大的合法权益。第二，明确行业准 入资格。由于法律对行业准入方面规定得不甚明确，对注册会计师行业能 否从事税务代理，存在很大的争议。本文建议在未来的立法中予以明确规 定，解决目前的混沌状态。第三，确定注册税务师行业的法定业务。无法 定业务迫使注册税务师行业依附于税务机关，导致其弱独立性。国税总局 虽有把涉税鉴证业务转变为注册税务师行业法定业务的倾向，但对鉴定业 务的种类、效力、格式、责任等未作规定，本文建议在相关立法中予以明 确，为注册税务师开展法定业务提供法律依据，以拓展注册税务师行业独 立的生存和发展空间；鉴于涉税鉴证业务的开展涉及到与注册会计师行业 法定业务的冲突，建议通过全面的考虑进行协调，达到分工基础上的资源 合理配置；由于涉税鉴证业务具有一定的强制性，本文建议国家可以采取 一系列措施提高纳税人委托涉税鉴证的积极陛。第四，规范注册税务师行 业管理体制。我国对注册税务师行业的管理采用了混合管理模式，即注册 税务师管理中心的行政监管和注册税务师协会的行业自律相结合。在实际 管理当中，行政监管和行业自律都存在很大的问题，亟待完善。本文提出 了若干建议，即规范省