组员：王璐 蔡琰 曹芬 袁雨 姜婷 吴薇 汪洁 李凌莹.pptVIP

企业发生经济行为,都必须依据企业会计准则要求进行核算,而又必须依据税法的规定计算和缴纳各项税款。 企业的会计处理和税收处理分别遵循不同的原则和目的。这样就会造成企业在某一会计期间的税前会计利润和应纳税所得额不一致。 税前会计利润是计算应纳税所得额的基础,但两者又是独立的,税法规定当两者产生差异时,要按税收规定对应纳税所得额进行调整,在所得税会计核算上就要采用一定的方法来处理、反映这些调整。 所得税会计处理的最终结果就是确定所得税费用 总结成一句话就是：由于企业所得税一般按年清算,年终汇算清缴,所以一般不需要在发生差异的当月进行核算,而是在年末进行纳税调整时处理。 类别：存货差异 长期股权投资 交易性金融资产 可供出售金融资 辞退职工补偿 企业亏损弥补 无形资产 固定资产 在建工程 预计负债 综合运用 1. 存货差异的处理 　　 会计准则与税法相比较,主要在存货取得的初始成本的确认、存货跌价准备的计提及存货的盘亏和损失的处理方面存在诸多差异。 　　 ①会计准则规定企业存货抵达仓库前发生的费用也必须计入存货采购成本,而税法则规定这部分费用可计入存货采购成本,也可计入产品销售费用。 ②存货跌价准备,会计上要求企业从谨慎性原则考虑,在资产负债表日,存货应当按照成本与可变现值孰低计算,存货成本高于其可变现值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益。税法从历史成本原则考虑,对于存货跌价准备计提时不允许扣除。 ③存货损失,会计上的存货盘亏,企业可以根据实际情况,按扣除减值准备后的余额直接计入当期损益;而税法则要求纳税人发生的存货损失必须按照税务机的要求提供必需证据,经税务机关审批后才能税前扣除。 2. 长期股权投资差异的处理 　 长期股权投资会计处理与税法规定差异主要表现在:投资收益的确认时间和金额不同、投资转让成本的确定不同、 税收上不确认长期股权投资减值准备和股权投资损失等。 　　 会计准则规定,企业的全部投资所得,不论是投资的持有收益还是投资的处置收益都合并在“投资收益”中。税法将企业在“投资收益”中核算的投资收益分为持有收益和处置收益,针对不同收益类型做出不同的规定:企业股权性投资的持有收益(又称为股息性所得)与处置股权投资的转让收益(属资本利得性质)的税收待遇不一样。股息性所得是投资企业从被投资单位的税后利润中分配取得的属以已征收过企业所得税的税后所得(减免优惠税、从低税率地区分回除外)。企业处置股权投资的转让收益,应全额并入企业应纳税所得额中。 3. 交易性金融资产主要差异的处理 　　 交易性金融资产会计准则与税法之间的差异主要体现在交易性证券方面。 　　 会计准则规定,会计期末交易性证券按照公允价值对金融资产进行后续计量,其变动计入当期损益;税法规定,会计期末确认的投资收益不计入应纳税所得额。 同时会计期末交易性证券按公允价值作为会计成本,而税法规定计税成本不变。 4. 可供出售金融资主要差异的处理 　　可供出售金融资产因公允价值变动与税法规定引起的暂时性差异而确认的递延所得税资产或负债的增(减),直接计入资本公积而不能计入所得税费用。 5. 辞退职工补偿的差异处理 税法对于辞退职工的补偿,对于企业在正常退休之前解除与职工的劳动关系,以及为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予的补偿,在符合企业已制定正式解除劳动关系计划和不能单方面撤回解除劳动关系计划这两个条件时应确认为负债并列入当期损益。在企业汇算清缴期结束前仍未支付的,企业所得税汇算时,需调增应纳税所得额,在企业实际发放补偿金的年度,调减应纳所得额。其差异作为暂时性差异处理。如果企业未制定正式的解除劳动关系的计划,只是正在讨论或预计裁员,则视为或有事项,在会计报表附注中披露。 6. 企业亏损弥补处理 新准则要求企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损,应当以可能获得用于抵扣亏损的未来应纳税所得额为限,确认递延所得税资产。 税法规定,纳税人发生亏损的,可以用下一纳税年度的所得弥补;下一年度的所得不足弥补的,可以逐年延续弥补,但是逐年延续弥补期最长不得超过5年。 7. 无形资产(特例) 除内部研究开发形成的无形资产以外,其他方式取得的无形资产,初始确认时按照会计准则规定的入账价值与计税基础之间一般不存在差异。无形资产的差异主要产生于内部研究开发形成的无形资产以及使用寿命不确定的无形资产。 内部研究开发形成的无形资产,其成本为开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出应当资本化为无形资产的成本,按照税法规定可按照该成本的150%摊销。但在初始确认时不影响会计利润也不影响应纳税所得额,按照准则规定不确认该暂时性差异的所得税影响。 8. 固定资产