论我国预算会计体系改革及政府财务报告改进.pdfVIP

摘 要 摘 要 本文通过分析我国预算会计体系的形成及其原因，过渡到我国预算会计体系的 现状，结合我国正在进行的财政管理体制改革及政府职能转换，针对当前我国预算 会计体系中存在的问题及不足，提出要从预算会计扩展为政府会计，并对我国政府 会计的会计模式、会计基础以及会计要素明细分类等一系列热点问题进行了剖析， 提出了要逐步建立与国际惯例接轨同时又不乏中国特色的预算会计体系。基于财务 报告在会计体系中的核心地位，本文通过分析我国现行政府财务报告的缺陷，借鉴 国际公共部门财务报告的通常做法及美国政府财务报告改革的先进经验，对我国政 府财务报告的目标、主体、内容、会计规范及审计鉴证等一系列问题进行了探讨， 综合国内外文献，提出了‘系列改革措施。 本文共分四大部分。 第一部分主要分析我国预算会计体系的形成及其原因，简单介绍了我国现行预 算会计的管理体系、形成过程及其特点，着重从我国建国初期的历史背景、我国的 政治体制、预算会计的目标——为预算管理服务等三方面说明我国预算会计体系形 成原冈。 第二部分对我国现行预算会计与报告模式进行分析，首先简单介绍了我国预算 会计与报告模式的现状，然后主要从政府职能转换、受托责任与预算会计、财政管 理体制改革与预算会计、政府财务报告目标与预算会计等三个方面，其问结合我国 的国情，穿插与国际通行做法的比较，理论联系实际，来阐明我国现行预算会计与 报告模式所存在的不足与弊端。 第三部分对深化我国预算会计体系的改革问题进行探讨，重点从对深化预算会 计改革的思想认识、预算会计应逐步扩展为政府会计、政府会计核算体系的改革、 借鉴国外的基金会计模式、如何完善我国政府会计的确认基础、改进预算会计科目 的明细分类以及政府会计规范模式的选择等七个方面，结合我国正在进行的财政预 算管理体制改革，针对我国现行的预算会计体系提出了相应的具有一定前瞻性的改 革措施。 第四部分，基于政府财务报告在预算会计体系中的核心地位，单独讨论如何改 进我国现行的政府财务报告，针对我国政府财务报告存在的目标定位不明确、内在 体系不完善以及缺乏审计鉴证等一系列问题，主要从明确定位我国政府财务报告的 日标、解决我国政府财务报告本身存在的问题以及如何提高我国政府财务报告的真 实可信度等三个方面进行了探讨，提出了一系列改革措施。 关键词 财政管理体制 预算会计体系 政府会计 政府财务报告 前 言 前 言 在我国，研究财务会计大多着眼于盈利组织——企业单位，而对于非盈利组织 ——政府及事业单位，很少有人问津。随着政府职能与行政管理体制改革、事业管 理体制改革、经济体制改革与财政体制改革的不断深化，政府会计的运作环境发生 了深刻的变化，其会计理论的研究自然也提上议事日程。另一方面，与企业．样， 我国政府财务报告向社会公众及其他各方提供的财务信息也存在着失真现象，势必 给政府财务资源提供者、监督机构及依赖政府财务信息作出各种决策的其他信息使 用者造成误导，在一定程度上比企业会计与财务报告的涉及面更广，影响面更大。 因而，对于我国现行的预算会计体系是否科学合理，政府财务报告内容是否全面完 整、财务信息是否真实、可靠，很有研究的必要，迫切要求理论界与实务界提出切 实可行的改进方案。 虽然1998年预算会计制度改革与原预算会计制度相比，会计核算体系更加系 统，会计核算方法更加科学，会计确认、计量、报告程序更加规范，财务报告内容 更加完整，对我国迸一步深化的经济体制改革具有积极意义，但是，四年多的实践 同时也显示出，这次预算会计制度改革并没有达到预期的目标，也不能适应不断变 化的客观经济环境的需要，同样存在着大量的不足与弊端，并将日益成为经济体制 改革进一步深化的障碍，以致现行的预算会计体系已越来越不能满足经济和社会发 展的需要。笔者认为，现行的预算会计体系主要存在着以下几个方面的问题：(1) 现行预算会计核算体系的划分及构成不符合社会发展的要求，更不利于与国际接轨。 (2)现行预算会计的模式和运行机制与国际公共部门会计的习惯做法相差甚远，与 各国政府会计之间缺乏可比性。(3)现行预算会计制度严重滞后于会计实务的发展。 (4)现行预算会计核算的内容没有真正体现“巾国