2012中级会计讲义 第9章 金融资产.doc

本章考情分析 本章主要阐述金融资产的确认、计量和记录等内容。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题，分数较高，从近三年出题情况看，本章内容很重要。 最近3年题型题量分析 年份 题型 2009年 2010年 2011年 单项选择题 1题1分 1题1分 1题1分 多项选择题 1题2分 判断题 1题1分 1题1分 1题1分 计算分析题 1题12分 1题12分 合计 3分14题 3题4分 3题14分 近年考点 考点 年份/题型 金融资产的重分类 2010年多选题 交易性金融资产公允价值变动损益的计算 2009年单选题 金融资产或金融负债初始入账价值的确定 2010年单选题 交易性金融资产与贷款和应收款项的区分 2009年判断题 影响持有至到期投资摊余成本的因素 2008年多选题 持有至到期投资的实际利率 2011年判断题 持有至到期投资取得、计提利息、转换的会计处理 2009年计算分析题 可供出售金融资产的转换 2011年单选题 可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积金额的计算 2010年判断题、2008年单选题 可供出售金融资产的核算 2011年计算分析题 2012年教材主要变化 教材增加内容：在“公允价值的确定”部分增加了公允价值在计量时应分为三个层次。 本章基本结构框架 第一节 金融资产的分类 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （一）交易性金融资产 满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。 3.属于衍生工具。 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。 2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 二、持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 (一)到期日固定、回收金额固定或可确定。 (二)有明确意图持有至到期。 (三)有能力持有至到期。 三、贷款和应收款项 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 贷款和应收款项泛指一类金融资产，主要是金融企业发放的贷款和其他债权，但又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权(不包括在活跃市场上有报价的债务工具)等，只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为这一类。划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。 四、可供出售金融资产 对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。例如，在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。如企业没有将其划分为其他三类金融资产，则应将其作为可供出售金融资产处理。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。 【提示】限售股权的分类： （1）企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。 （2）企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 五、不同类金融资产之间的重分类 企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。