论中国证券市场独立审计环境——独立审计环境在个案中具体分析.pdfVIP

前 言 1999 年 2002 年 活力28 郑百文 黎明股份 猴王股份 麦科特 康赛集 团 幸福实业 蓝田股份等在股市上曾经受到极力追捧的上市公司造假事件先后被 揭露 证券市场一片唏嘘 银广厦案发 更是将投资者的信心降至冰点 同时 多 家会计师事务所因共同舞弊而受到处罚 仅在2002 年就有中天勤 华伦 中联信 深圳同仁 深圳华鹏5 家会计师事务所被吊销注册会计师证券执业许可证 注册会 计师的信誉一落千丈 中国证券市场面临着空前的公信力危机 会计信息失真和注 册会计师成为市场关注的焦点 出于快速有效遏止虚假信息的目的 2001 年12 月 中国证券监督管理委员会 发布了 公开发行证券的公司信息披露编报规则第 16 号 A 股公司实行补充审 计的暂行规定 简称第16 号文 要求从2002 年1 月1 日起 申请首次公开发行 股票并上市的 A 股公司 或上市后在证券市场再筹资时 除应由国内会计师事务 所对其财务报告进行法定审计外 还应由国际会计事务所实行补充审计 此规定的 出台无疑是对我国注册会计师行业的致命一击 此后不久 安然公司事件 的曝光直接导致为其审计的安达信公司的垮台 令我国会计界再次哗然 该案也将证监会推向尴尬境地 随后 美国世界通信公司 施乐公司 美国在线时代华纳公司等一系列会计丑闻被揭露 更使中国证券界认识 到不能过分迷信国际五大会计师事务所的信誉及质量 2002 年 2 月底 证监会发 布了 就2002 年A 股公司进行补充审计试点工作的通知 对第16 号文的两个重 大问题进行了政策调整 其一是将补充审计试点范围缩减为 一次发行量超过3 亿 元的公司和国家有关部门或中国证监会另有要求的公司 其二是将执行补充审计 的会计师事务所扩展为 获中国证监会和财政部特别许可的具备从事证券期货相关 业务资格的会计师事务所 证监会第 16 号文的变迁 说明会计丑闻已成为中外证券市场的普遍现象 不 是中国证券市场独有的新鲜事 而一直以来 美国的资本市场被投资人认为是世界 上最完善的 痛定思痛 国内外一连串臭名昭著的财务舞弊案引发了我国会计界 法学界 证券界对独立审计的广泛探讨 人们在热烈地讨论会计界的诚信建设和法律约束的 时候 却忽略了对我国特有的社会文化 证券市场监管政策 公司治理机制 会计 - 1 - 审计规范体系等一系列对独立审计有重大影响的环境因素的回顾与分析 而这一系 列对独立审计有重大影响的环境因素总合 即是审计理论中的审计环境 作为一名注册会计师 笔者对审计环境于独立审计的影响有切身的感受 本文 试图从一个新的角度 审计环境来研究独立审计 通过对我国目前证券市场中的 独立审计环境的分析 剖析会计信息披露中存在的问题 说明审计环境对会计信息 披露质量的重要影响 在研究方法上 本文通过分析某上市公司连续三年的信息披 露情况 说明以审计环境作为审计实践活动的基础 结合审计方法的恰当运用 能 及时 有效地进行真实的信息披露 恢复企业财务信息的本来面目 本文通过深入 分析审计环境与审计失败及共同舞弊之间的关系 阐述审计环境对信息披露的重大 影响 并就如何完善审计环境 提高会计信息披露质量提出建议 笔者希望本文的写作可以对监管部门 公司管理当局 会计界及审计界认识独 立审计提供一个新的视角 在引起社会各界对我国特有的审计环境的重视与研究方 面 起到一个抛砖引玉的作用 因时间有限 本文的分析论证难免有误 敬请批评 和指正 在整个论文的策划和写作中 得到了我的导师 对外经济贸易大学王秀丽教授 认真细致的指导 并为我提供了大量的相关资料 在此深表感谢 - 2 - 提 要 近年来 国内多家上市公司接连被揭露出严重的会计造假事件 投资者对独立 审计提出诸多质疑 注册会计师的信誉一落千丈 本文试图通过一个新的角度 审计环境来研究独立审计 笔者认为审计环境 是审计活动赖以产生 存在和发展的环境 是审计活动所处特定发展阶段的客观条 件 是一个错综复杂的 由多种因素构成的 庞大的统一体 审计环境处于审计理 论结构的较高层次 审计环境影响着审计实践活动 并最终影响着公开会计信