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国际 税收 INTER NAT IONA L T A X A T I O N 论电子商务 对国际税权划分的影响 王裕康（国家税务总局国际税务司，北京 100038） 【摘要】电子商务对现有税收协定原则提出了根本的挑战。对现 3.独立实体和公平成交价原 行税收协定原则作根本性修改的建议尽管解决了电子商务在来源国征不 则。关联企业间的交易活动应 到税的问题，但却给征管工作带来了难以克服的困难。下一步的工作 视同此种关联关系并不存在时 主要是进一步对电子商务的影响进行跟踪研究，尽量采取一些微调的办 的市场作价原则确定其价格和 法来解决因电子商务产生的国际税权划分的问题。 利润，并据以征税。 【关键词】电子商务；国际税权划分；国际税收协定原则 4.消除双重征税原则。在来 【中图分类号】F810.422【文献标识码】A 源地优先征税的情况下，居住 【文章编号】1006-3056（2004）07-0038-06 地国应采取措施包括免税法或 抵免法来消除双重征税现象。 原则跨国境投资和贸易活动的 由于以上原则是建立在对 电子商务对现行税收 所得被分成四大类型：即经营 传统制造业和销售业利润产生 协定原则的冲击 所得、间接投资所得、劳务所得 的经济学原理基础上的，并为 （一）税收划分的核心原则 和财产所得。各类所得各有不 大多数国家所共识，因此在这 跨国贸易和投资活动因为 同的来源地和居住地税权划分 些协定原则产生后的 80多年 受到多个税收管辖区的管辖， 原则。 里，已经成为国际上合理划分 为了防止纳税人被多重征税或 2.常设机构原则。为体现所 税权并据以解决国与国之间税 多方逃避税，国际社会制定了 得产生的经济学原理和税收征 收争端的法律规范。然而，上 一套为各国承认的税权划分规 管的可能性，对外国企业的经 世纪最后二十年飞速发展的以 则。这套规则体现在OECD（经 营所得，必须在该外国企业设 电子商务为代表的信息革命以 济与合作发展组织）的税收协 有常设机构的情况下，来源地 及由此而产生的新的商务模 定范本中，其核心的原则是： 国才能对归属于该常设机构的 式，却对这些原则发起了冲 1.所得分类原则。根据此 所得征税。 击，引发了 “现有税收协定原 2004-7 涉外税务 38 INTERNATIONAL TAXATION IN CHINA 国际 税收 INTER NAT IONA L T A X A T I O N 则在电子商务条件下是否仍然 所须有一定的固定性，即时间上 由此可见，外国企业一方 适用”问题的思考和讨论。 要有一定的持续性，此其二；此