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基层税务机关管查互动机制研究【摘要】?税源管理和税务稽查在税收征收管理中占据了重要地位，是规范税收征收和缴纳行为，维护税收秩序，保障国家税收收入，促进经济和社会发展的基石。我国的“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理”税收征管模式推行以来，成效显著，满足了国家财政需要，实现了对国民经济进行宏观管理和调节作用。如何在强化征收的基础上，协调好管和查的关系，解决管、查分离下的人力短缺、办税成本高、衔接不顺畅等问题，完善并创新管、查互动机制，走好中国特色税务管理道路，仍是需要我们不断深入研究和探索的问题。本文以龙岗区局为例，对管、查互动机制进行了定义，探讨了管、查互动的必要性，并针对管、查之间难以解决的一些问题和矛盾进行了客观分析，最后借鉴国内、外的成功经验，结合目前的管、查实际，提出了建立管查互动机制的整体设想。 ??? 关键词：管查互动??纳税遵从??机制 ??? 一、管查互动机制的内涵 ??? 本文把管查互动机制定位为对总局提出的“税收分析、纳税评估、税源监控和税务稽查”四位一体互动机制的扩充与重组，认为“税收分析、纳税评估、税源监控”涵盖在“管”中，与税务稽查一起，组成为税款征收保驾护航的左右臂。长期以来，管、查的协调与发展一直在探索中前行。目前，管、查联系虽日益加强联系与沟通，互动越来越紧密，但是，管、查还存在一定程度的分离，由此引起的职责交叉和管理漏洞，严重影响税收执法的严肃性和工作效率。因而正确地定义管、查，有助于更好地定位管、查并更好地协调处理管、查的关系，将其各自的功效发挥到最大，有助于建立健全符合当前实际国情的管、查互动机制。 ??? （一）管、查的定义 ??? 1．管的定义 ??? 在本课题，“管”特指国家税务机关依据国家税收政策、法律法规以及相关制度的规定,为实现对各种税基的控管，依法行使征税权和管理权及其职责,对日常的税源管理活动所进行的组织、预测、控制、监督的统称。“管”专指针对税源的税务管理工作，具体内容包括税源调查、税收分析、纳税评估、税源监控等，统筹兼顾了申报监控、征收监控、发票管理、税务检查、税务行政处罚以及协税护税等诸多工作，其核心在于获取纳税人的生产经营信息，评价申报信息的准确性真实性。“管”的主体是各级税源管理部门，具体由税收管理员操作执行。税收管理员按照税收管理员管户责任制度开展工作，代表税务机关行使日常检查权、纳税评估权和处罚建议权等，在税源管理工作中坚持管户与管事相结合、管理与服务相结合、属地管理与分类管理相结合的原则。税源管理的机构，在本文中特指税务机关的税源管理科室，不包括办税服务厅在内。在深圳国税实际工作中，各区局设置税源管理科室的依据不尽相同，如龙岗区局部分分局目前按照规模及职责不同划分为一般纳税人管理科室，小规模纳税人管理科室，进出口税收管理科室、征收管理科等多个科室，这也是本文研究的与税务稽查互动的具体机构。 ??? 由于国情的不同，我国税务机关的“管”具有与发达国家税务机关不同的工作内容，其许多工作内容缺乏国外可比较的参照物。具体表现在，发达国家拥有完善的社会管理体制和发达的信息共享手段，税务局的税源管理工作已经高度社会化、并有效分流到其他部门，税务机关不仅根据纳税人自行申报的资料建立档案，而且能自动或有效获取大量第三方信息，如工商注册部门、海关、银行、电信、新闻等第三部门或举报人、会计师等处获得的信息，如美国法律规定，银行、社会保障等部门的资料不得对税务部门保密，许多信息都应“自动”传人税务部门，由此，税务机关在轻松取得银行、商业注册局、车辆注册局、社会组织、保险、海关等单位的涉税信息后，即可与纳税人自行申报的数据进行比较，采用相互比较印证的方法，看纳税人是否虚假申报，以保证信息的真实性。而在我国，第三方信息难以摄取，导致税务机关必须花费大量的人力物力时间精力来另行获取纳税人除登记申报外的税源信息，税源管理工作于是成为征管重中之重。 ??? 2．查的定义?????“查”指税务稽查，即税务机关的专业税务稽查机构依法对对税收法律、法规、制度等的贯彻执行情况，纳税人生产经营活动及税务活动的合法性，偷、逃、抗、骗、漏税及滞纳情况进行检查监督，查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序的一种统称。税务稽查一般包括选案、实施、审理、执行四个环节，目前稽查选案主要有3种：一是人工选案，当前一般采用随机抽样法，即按照概率规律抽取稽查对象的一种方法；二是通过电子计算机选案分析系统，如按照企业常用财务指标分析等进行分析、筛选。三是根据公民举报、有关部门转办、上级交办、情报确定。“查”的主体是税务机关的稽查局（目前龙岗区局各分局均设立具有稽查功能的管理科，在下一步机构改革中，分局的稽查功能可能上收至区局稽查局），是贯彻实施税务稽查