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关于破产清算会计若干问题的思考 摘要：随着社会主义市场经济的发展，越来越多的没有发展前途的企业将被兼并或者破产，而我国目前尚未有一套完整的破产会计规范。在操作实务中，会计人员只能依据《破产法》、《企业财务通则》、《企业会计准则》等中的相关精神来进行核算。这使得企业破产清算的会计核算不能做到统一规范，给清算审计带来一定的难度。 关键字：破产 破产清算 清算会计破产清算会计目标持续经营下的财务会计目标是为会计信息使用者提供据以经济决策的有用会计信息。而企业一旦进入破产清算，其会计目标尽管仍为会计信息使用者提供有用的会计信息，但与持续经营下的会计目标相比发生了显著变化，破产清算会计提供的会计信息，无论在提供信息的内容上，还是提供的对象、用途上均与财务会计存在差异。财务会计主要提供企业一定日期的财务状况和一定期间的经营成果及现金流量的会计信息;而破产清算会计主要提供破产清算企业破产财产的处理、债务清偿、清算损益等方面的会计信息。财务会计信息的使用者主要为企业投资者、债权人、企业管理者以及其他会计信息使用者而破产清算会计的信息使用者则包括债务人、普通债权人、劳动债权人、破产管理人、政府部门及其它利益相关者。 财务会计提供的信息不仅向投资人和债权人报告资产的有效利用情况，而且向未来和潜在的投资人和债权人提供预测企业未来盈利能力的信息，从而使未来或潜在投资人和债权人据以作出合理的投资和信贷决策。破产清算会计提供的会计信息对投资者来讲主要用于确定投资损失，对债权人来讲主要用于确定债权损失程度和可收回债权的数额。综上所述，破产清算会计目标就是向债务人、普通债权人、劳动债权人、破产管理人、政府部门及其它利益相关者提供破产企业破产财产的处理、债务清偿、清算损益等方面的会计信息。破产清算会计对象和会计要素 是破产清算会计所要反映和监督的内容，即破产企业的资金运动。破产企业的资金运动是指破产清算期间企业资产估价、变现、清偿及分配等经济活动过程中所发生的资金收支活动的总称。与持续经营阶段相比，破产清算企业资金运动具有以下特征：一是非循环性。破产清算企业资金运动从破产财产估价、变现至破产财产、剩余财产的分配，资金退出企业是单向的运动过程，不存在循环和周转。二是非继起性。破产清算企业的各种资金形态之间的转化不再依次相继运动。三是一次性。破产清算企业资金从一种形态转化为另一种形态，在量上是一次进行的，不存在“沉淀”和分次转化的现象。因此，破产清算企业的资金运动实际上主要由两方面组成，一是资产变现;二是破产财产分配，主要包括用企业有效的经济资源支付清算费用和清偿债务。这实际上是资金流入企业和流出企业的两个阶段，这种资金的流入与流出构成了破产清算企业的资金运动，即为破产清算会计对象。破产清算会计要素会计要素破产清算会计要素会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化。在持续经营下，《企业会计准则——基本准则》明确资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润为会计要素的具体内容。但在破产清算会计中，其会计要素究竟应包括哪些内容，会计界尚未取得一致意见，比较有代表性的观点有两种。佟玉凯等(1996)认为，破产清算会计要素应由资产、负债、所有者权益、清算收入、清算费用、清算损益六项内容构成。唐国平(2005)认为，应以企业清算经济业务的特点和清算会计目标为基础确定清算会计要素因此，确立清算会计基本要素如下：清算资产，清算企业所拥有的用来清偿债务的全部资产;清算债务，清算企业所承担的需以清算资产偿付的债务;清算净权益，清算企业投资者实际享有的对企业资产的要求权，其取决于清算资产与清算债务之差额;清算损失，企业在清算过程中因发生清算业务所导致的各种清算净权益之减少;清算利得，企业在清算过程中所发生的各种清算净权益之增加。破产清算会计核算的基本前提会计主体假设会计主体会计主体假设会计主体是指会计工作为之服务的一个特定单位。会计主体界定了会计确认、计量和报告的空间范围。企业一旦破产清算，原来的会计主体就不再存在。对于破产清算会计主体，在新的《破产法》颁布之前，会计界存在不同的观点。第一种观点认为破产清算会计主体是破产企业的“破产财产”。第二种观点认为破产清算会计主体是向人民法院负责的清算组。我认为，第一种观点显然是混淆了主体与客体的关系。因为，会计主体是一个特定单位，破产财产是特定范围内的财产，是破产清算会计对象的具体内容之一，而非会计主体。对于第二种观点，在新的《破产法》颁布之前，以破产清算组作为破产清算会计主体，是有法律依据的，《企业破产法(试行)》规定:人民法院应当自宣告企业破产之日起十五日内成立清算组，接管破产企业。清算组负责破产财产的保管、清理、估价、处理和分配。清算组对人民法院负责并报告工作。由此可以看出,当清算组进入破产企业起，清算组就代替了破产企业法人主体的