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会计信息失真研究综述 作者：王 龙 （安康学院经济与管理系，陕西安康，邮编：725000） 摘 要：会计信息是企业信息使用者用于决策的重要依据，本文将阐述会计信息失真的原因、危害及其对策，为提高会计信息质量、加强会计规范建设 提供帮助。 关键词: 会计信息 失真 危害 对策 原因 随着我国市场经济的发展, 会计信息已成为管理者、投资者、债权人、社会公众及政府管理部门改善经营管理、评价经济状况、作出投资决策的重要依据。会计信息是否真实、完整, 直接影响, 会计信息的质量, 越来越受到社会各界的广泛关注。 我国企业会计信息失真现状 戴为【1】在其文章中说，所谓会计信息失真, 是指会计信息未能真正反映客观的经济活动, 给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。我们不愿意相信有太多的人为了自己的私利而去做损害国家利益和集体利益的事情，但事实却让我们瞠目结舌。曹娟【2】用实际数据表明了我国会计信息失真的现状。她引用了一系列数据：财政部会计信息质量检查结果显示，被抽查的159 家企业中，资产不实147 户，虚增资产18.48 亿元，虚减资产24.75 亿元，利润不实157 户，虚增利润14.72 亿元，虚减利润19.43 亿元。2001 年度，国家审计署对16 家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所实施审计质量抽查，在被抽查的32 份审计报告中，有14 家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告，涉及41 名注册会计师，造假金额达7 0 多亿元。因而，一个先后在国企、私企和股份公司工作过的资深会计，竟然找不到一家不做假账的企业，于是发出了“社会需要假账”的感慨。由此可见，企业假账黑幕惊心。可见我国的会计信息失真已经达到了令人发指的地步。 沈旭东【3】则系统的描述了会计信息失真的表现和会计信息失真的手段，让我们知道了企业是如何用不正当的方法使会计信息失真的。 会计信息失真的表现 经济交易失真。指企业为了粉饰财务报表，利用资产重组、关联方交易、资产评估、利息资本化、交易时间差等多种手段，虚构经济业务、从事不等价将换，从而导致的会计信息失真。 会计核算失真。指会计核算过程不能真实记录和反映企业发生的经济业务。具体可分为原始凭证失真、会计账簿失真和会计报表失真。 会计信息披露失真。指隐瞒应披露的会计信息或不及时披露应及时披露的会计信息。 会计信息失真的手段 操纵利润。公司通过多计收入、少计成本、提前确认收入或滞后确认成本的方法来虚增利润或通过相反的操作手法来虚减利润，或通过关联交易转移利润。 调节资产。包括通过虚假的资产评估和虚拟资产的方法虚增企业资产和通过加速折旧、隐瞒债权的方法虚减企业资产。 会计信息失真的原因 我国会计法律法规和监督体制还不够完善、规范 沈旭东【3】在研究中表明，在我国主要是通过《会计法》和《公司法》与《证券法》进行约束监督管理。尽管我国的会计法规建设取得了可喜的成绩,但是,有法不依、执法不严,对违反会计法规的处罚力度不够,使得违法的机会成本很小。刘荣【4】在其研究中说到：有些法律法规内容笼统,可操作性差,甚至存在缺陷。个别企业利用制度缺陷, 采用合法但不合理的手段粉饰报表,操纵利润,虚构经济业务,导致会计信息失真。法律法规落实不到位。我国《会计法》在对违法处罚的规定中,经常使用诸如“情节严重”、“数额较大”等抽象词语,缺乏可操作性。同时王爱凤【5】提出财务监督的力量必然是有限的, 现如今由于改革开放政策的逐步推广, 大小企业如雨后春笋般发展起来。社会监督的力量又以如何的态势发展的呢? 我想这都是值得国家有关部门给予高度重视并亟待解决的问题。其次, 会计人员的一切政治和生活待遇都是由被监督对象提供的, 监督人的命运掌握在被监督人手中, 致使企业会计人员的内部监督、控制职能难以发挥。 （二）“人的有限理性”是会计信息失真的内在动因 沈旭东【3】在其研究中提出经济学假定人是有理性的，理性的个体追求自身利益（效用）最大化。每个人都会在自己依存的体制的有限范围内去追求自身利益的最大化。一般而言，企业的所有者和经营者有着共同的利益，所有者关心的是自己所投入的资产能不能够进行保值和升值。而经营者所关心的是业绩的增加能否给自己带来额外的经济效益。企业的经营者是会计信息最直接的使用者，有足够的办法和能影响会计主体，去按照他自己的意图去伪造会计信息、去粉饰财务报表，从而达到目的。 （三）会计信息的无意失真 戴为【1】认为会计信息无意失真, 即由于一些客观因素而使会计信息无意失真。主要表现为: 会计本身功能缺陷使会计信息失真。会计学的属性有理论属性( 它是一门以企业经济活动为研究对象的社会科学) 和方法属性( 它又是一门以严密的数学逻辑关系为计量原理的精算科学) , 两者有冲突和矛盾。会计核算中每个数据