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公允价值反思与财务报表 列报改进展望 ——中国会计学会会计基础理论专业委员会2010年专题学术研讨会 暨第九届会计与财务问题研讨会观点综述 曲晓辉 肖 虹 (厦门大学会计发展研究中心361005) 历史经验表明，经济危机事件发生之后往往伴随而来的是关于会计作用的激烈争议，并由此极大地激 发了人们对会计使命的深层思考，使之成为会计改革与发展的契机。始发于美国的次贷危机，不仅最终演 变成世界性的“金融海啸”，也在金融界和会计界问掀起了一场硝烟弥漫的论战，使公允价值及其计量问 题成为全球激烈争论的焦点。同时，由国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会 构和内容是否科学以及是否适合所有发展层次的经济体也充满争议。针对当前国际形势和中国特有的经济 制度背景，为使公允价值与财务报表列报研究更加贴近实际，更好地为会计理论研究和会计实务发展提供 增量贡献，推动中国会计研究走向国际，由中国会计学会会计基础理论专业委员会主办，普通高等学校人 文社会科学重点研究基地厦门大学会计发展研究中心、国家“985工程”二期哲学社会科学创新基地厦门 大学财务管理与会计研究院和国家重点学科厦门大学会计系承办的中国会计学会会计基础理论专业委员会 2010年专题学术研讨会暨第九届会计与财务问题研讨会，于2010年3月21 13在厦门大学举行，与会专家 围绕“公允价值与财务报表列报”主题进行了广泛而热烈的交流和讨论。 本次会议共收到应征论文40篇，经过中国会计学会会计基础理论专业委员会委员通讯评审，共有9 篇论文做大会论文报告，15篇进行了会议交流。来自国内著名高校、科研院所及政府机构的一百多位专 家学者出席了本次会议。中国会计学会会计基础理论专业委员会主任委员、厦门大学会计发展研究中心主 任曲晓辉教授主持会议开幕式，厦门大学副校长李建发教授代表厦门大学致辞，中国会计学会常务副秘书 长周守华教授代表中国会计学会致辞。会议特别邀请了著名经济学家、管理学家、会计学家葛家澍教授为 大会做“关于公允价值的几点认识”主题报告，财政部会计司刘玉廷司长为大会做“中国会计改革与发 展”主题报告，上海财经大学王松年教授为大会做“会计学术见解”主题报告，中南财经政法大学郭道 扬教授为大会做“人类会计思想的起源”主题报告，财政部会计司陆建桥处长为大会做“财务会计概念 框架的若干问题”专题报告。研讨会选出最佳论文一篇、优秀论文两篇。最佳论文为刘浩、杨尔稼、李 灏、孙铮的《公允价值计量与高管薪酬契约的动态调整》，优秀论文为刘强安的《市场价格、价值发现与 公允价值计量》以及刘永泽、马妍的《投资性房地产公允价值计量模式的应用困境与对策》。 一、公允价值反思与财务报告核心价值探寻 毫无疑问，本次金融危机后果是极其严重的。它导致了主要发达国家整体陷入衰退、新兴市场国家和 90 万方数据 发展中国家经济出现严重分化。尽管追根溯源，正如2008年底美围证券交易委员会(SEC)《市值会计研 究》报告所指出的，由于衍生金融工具的过度创新，而不是公允价值会计的广泛运用，引发了此次全球 “金融海啸”。然而，与会代表们一致认为，在金融工具盛行时期和国际准则全球趋同背景下，公允价值 在会计准则中得到越来越多的应用，经济危机也暴露出公允价值会计准则本身仍有需要完善之处。作为一 种随市场经济不断深化而不断发展起来的重要会计计量属性，公允价值的核心问题，即究竟什么样的价值 发现过程才是“公允”的?公允价值会计究竟应当如何恰当地发挥作用?是当前全球经济发展中不可回 避的世界性难题，同时也是本次研讨会所讨论的焦点问题。 首先，与会代表从财务会计概念框架最基本内容切人并展开思考。例如，葛家澍教授针对“什么是 公允价值”、“公允价值的基本特征是什么”、“公允价值与历史成本并存的双重计量格局将会是怎么样” 等问题进行了回顾与分析，强调指出尽管中围经济复苏比较快，但在后金融危机时代研究公允价值会计仍 然意义重大，必须结合中国特点进行持续研究。王松年教授在此基础上就如何确认未实现利得与损失等问 题畅谈了自己的看法，指出对未发生损失进行计量，使传统的会计概念面临严峻的挑战。陆建桥博士以碳 排放权会计、保险合同的确认与计量等问题为例，对传统会计信息的质量特征、会计要素的定义、会计确 认和计量标准所