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对企业年金问题的理论综述① 宋效中，姜铭 燕山大学，河北秦皇岛（066004 ） E-mail ：jiangming_11@126.com 摘 要：在我国企业年金实行的 10 余年中，企业年金理论有了长足发展，基本形成了理论 雏形。本文对国外和国内的研究成果做了理论综述，通过总结国内的研究成果，归纳出我国 的理论研究还存在三个不足之处，这恰恰是我们今后理论研究的方向。 关键词：企业年金，理论综述，不足之处 1. 国外对企业年金的研究 “年金”一词来源于英文“pension”，即“养老金” 。企业年金的英文原词是“employer’s pension”或“occupational pension”，即由企业退休金计划提供的养老金。其实质是以延期支付 方式存在的员工劳动报酬的一部分，或者是职工分享企业利润的一部分，总之是职工权益的 一部分[1] 。企业年金制度是年金制度中一个特殊种类，源于西方社会早期的企业退休金制度 或退休给付制度――亦即退休计划（Retirement Plan ）或年金计划（Pension Plan ），始于十 九世纪中叶[2] 。其最主要的特征就是年金由企业举办，缴费的大部分由雇主负责并承担给付 责任的一种退休收入保障制度。西方对企业年金的研究已有150多年，形成了一整套系统的 研究成果，下面分成早期的理论探讨和近期的发展动态两部分进行论述： 1.1 早期理论探讨 芝加哥学派代表人物米尔顿•弗里德曼在其著作《消费函数理论》提出的持久收入理论 (Permanent Income Hypothesis)，以及弗郎克•莫迪利安尼提出的生命周期理论（Life circle Hypothesis ）成为20世纪六、七十年代以后各国企业年金迅速发展的一个动因。 早期的理论主要围绕雇主为何建立企业年金计划来讨论的：功劳报酬理论[3]视退休金或 企业年金为雇主对于长年忠心服务于本企业的员工的一种赏金或酬劳，属于恩惠性给付；人 力折旧理论[4]将雇工人力价值比作会折旧的机器，当长期受雇员工丧失赚取所得的能力后， 雇主应给予相当于充分折旧后的退休金；延迟工资理论[5]认为，老年退休金是工资的一部分， 是劳工以其全部在职服务期间所提供的劳务为代价所换取的报酬；国家责任与雇主义务理论 [6]认为，仅依赖雇主的恩惠提供企业年金或退休金无法得到法理上的保证，而仅依靠国家福 利往往会受制于社会经济波动的影响，在这种情况之下企业年金或退休金计划必须发挥国 家、雇主甚至雇工个人三者的积极性创造性建立多支柱的养老保障体系。 1.2 近期发展动态 第二次世界大战以后，工业发达国家纷纷建立了公共养老保险制度，企业年金制度从此 以后具有了比较明显的企业补充养老金特征，此阶段的理论讨论也逐步过渡到企业年金的运 作方式上。目前，企业年金的运作方式已经多样化，可以是单个雇主、多个雇主或者行业； 可以是待遇确定模式或者缴费确定模式；可以是现收现付、部分积累或者完全积累；可以是 公共管理、企业内部管理或者委托专业机构管理[7] 。 ① 本课题得到2007 年度河北省社会科学发展研究课题《我国企业建立企业年金的难点问题研究》项目的 资助（项目编号：200703020 ），是河北省劳动和社会保障厅厅级课题112 项《河北省大中型企业年金设计 中的关键问题研究》项目（冀劳社办【2007 】47 号）的部分研究成果。 - 1 - 从政府在企业年金发展中发挥的作用的角度来看，Alan Blinder[8]和Alicia Munnell[9]认为 二战后企业年金存在和迅速发展的重要原因就在于它有税收优惠的好处。美国的法律规定， 一个合格的企业年金的缴费可以进行税收抵扣，并且年金基金的投资收益也可以免税。 Richard Ippolito[10]也认为企业年金计划是进行延税和避税的一个有效的工具。正是由于这些 税收的优惠以及政府在这些税收优惠方面所发挥的作用，他们认为企业年金问题实际上也可 以看作是公共财政的问题。E. Phi