基于战略导向的全面预算管理框架探讨.pdfVIP

陈晓芳 方 蕾：基于战略导向的全面预算管理框架探讨 基于战略导向的全面预算管理框架探讨 陈晓芳 方 蕾 （武汉理工大学管理学院湖北 武汉!##$% ） 摘要：本文从传统全面预算与企业战略不相联系的现状出发，探讨了战略导向全面预算管理框架的构建，并 分析了在我国实施战略导向全面预算措施和条件。 关键词：预算 +,-.// 平衡计分卡 作业 一、传统预算存在的缺陷 据国外资料介绍，美国有 (#0 的企业没有将预算与战略联系起来，洛郎热指出：“预算真的可以恰当地与计划联系起来的假 设”有问题除了仅有“百分数的变化”，多数预算“都不能明确地反映战略”。这是因为传统预算不能与企业发展战略有效衔接，主 要原因是： （一）预算目标单一化 目前，国内外企业广泛应用的全面预算体系完全脱胎于%# 世纪的预算控制方法即传统的全面预算，在 预算编制起点的设计和使用中，基本上都是一些单一化目标的预算目标体系，主要包括以成本为起点的成本导向型预算编制体系， 以销售为起点的规模导向型预算编制体系，以收抵支、现金流量为起点的现金导向型预算编制体系，以资本预算为起点的资本导向 型预算编制体系，以目标利润为起点的利润导向型预算编制体系。这些模式，主要以企业或产品生命周期为分析基础：在初创期或重 大战略调整期，企业面对新市场进入或新产品开发，要通过资本投入实现规模扩张，此时适用资本导向型预算模式；企业进入成长期 时，战略重点转向营销，即通过市场营销来开发市场潜力和提高市场占有率，因此采用以销售为核心的规模导向型预算管理模式；当 企业步入成熟期后，规模已经形成，追求最大化收益成为主要的目标，企业可以有选择地采用成本导向型、利润导向型和现金导向型 的预算管理模式。尽管这些预算编制体系也宣称是以战略为导向的，因为能够与企业不同的生命周期所采取的战略相对应，但各种 单一预算起点构架下预算指标体系并非完全战略导向下的预算体系。因为实际上大多数集团公司或多元化经营企业，其生命周期的 特征并不突出，而是处于不同生命周期的分部或产品在空间上的同时并存，在时间上相互继起，因此企业的具体战略任务也是多元 的。企业的基本目标的核心还是基于公司（股东）价值最大化，但战略是多元的，难以直接或简单归结为单一的目标销售、目标成本、 目标利润、现金流量指标等作为预算编制的核心和唯一起点。 （二）预算监控力度不够 由于以某一指标为龙头，其他指标配合该指标进行，使得单一化的预算目标中的经营预算、资本、预 算、财务预算等方面难以协调。这会造成预算执行层在保证核心目标和单一基本指标实现的同时，对其他指标和报表结构有较大的 调整和操控空间，预算决策机构对预算执行的控制力不够强，以及无法对预算执行单位进行过程监控尤其是平衡管理，更没有办法 纠正执行层进行盈余管理和以牺牲公司长远利益来保障该单一预算目标指标的行为。 （三）预算目标短期化 目前，许多企业并没有认识到企业战略的重要性，公司战略目标的制定、战略选择与决策流于形式，公 司核心竞争能力培育和公司远景预测止步不前。在没有制定公司战略的前提下编制全面预算，会导致注重短期经济活动，忽视长期 经营目标，使短期的预算指标与未来长期的公司发展战略和规划相互冲突，各期编制的预算指标衔接性差，全面预算管理经常处于 本末倒置的状态，难以取得预期的效果。事实上传统全面预算通常与短期财务目标相联系，往往还可能演化为上一年度数据的简单 重复或加成运算，其结果与战略规划中的长期目标缺乏衔接，同时也忽视客户、内部流程以及无形资产的战略价值。 （四）成本预算缺少坚实基础 成本控制是全面预算管理的重要内容，在成本预算的基础上，传统全面预算对于产品的直接成 本按照标准成本进行确定，而对于制造费用以及销售管理费用，则没有严格的标准或编制基础。这在企业产品直接成本在事实上为 主要成本，而制造费用以及非制造成本比重很低的情况下是可行的。但是，随着知识经济的发展，在高级制造系统下，据美、日成本资 料显示，成本构成中直接材料所占比重不足 %#1 ，工资所占比重不足 #1 ，其余大部分为知识资源的消耗和一般费用的消耗。由于 大量的费用失去了预算的基础，给预算的科学性带来了严峻的挑战。 二、战略导向全面预算管理框架的构建 （一）战略导向全面预算的内容 （）经营预算，又称作业预算