市场诱吓、政府引导、自我施压与非审计业务拓展策略——来自本土会计师事务所的证据.pdfVIP

市场诱吓、政府引导、自我施压与非审计业务拓展策略 ———来自本土会计师事务所的证据 武恒光 （山东财经大学 会计学院，山东 济南　 ２５００１４） ［摘 要］基于本土会计师事务所的问卷调查数据，运用结构方程模型，从宏观环境、市场诱吓、政府引导和自　 我施压四个构面研究非审计业务拓展的驱动机制。研究发现：宏观环境、市场诱吓构面的战略资产导向与防御导 向均未对非审计业务拓展策略产生正向影响；市场诱吓构面和政府引导构面因素促使事务所偏好于非审计业务领 域及范围的拓展；自我施压构面因素促使事务所偏好于非审计业务收入的提高；所有显著的驱动因素中，按照总效 应从大到小排序，依次是市场势力获取、制度设计导向、资源运用、客户导向和政府引导。 ［关键词］市场诱吓；政府引导；自我施压；非审计业务拓展；财报审计；审计收费；审计独立性；审计质量；多元 化经营；审计市场 ［中图分类号］Ｆ２３９．４３　 　 ［文献标识码］Ａ　 　 ［文章编号］１００４ ４８３３（２０１５）０２ ００２１ １２ 一、引言 会计师事务所（以下简称事务所）展开多元化经营、拓展非审计业务是注册会计师行业演进过程 ① 中的重要现象。英、美国家的注册会计师行业在漫长的自然演化进程中大规模地拓展非审计业务 ， 并在顶峰时期偏离其与生俱来的“财报审计”的专业角色，这引发了学术界关于注册会计师行业应否 多元化的争论。这场争论主要围绕审计收费、审计独立性和审计质量的视角探讨非审计业务拓展的 经济后果，形成了“非审计业务对于审计收费或者审计质量影响”的固定研究范式。 与英美注册会计师行业的发展历程不同，我国注册会计师行业恢复重建至今仅有３０ 多年的历 ［］ 史，整体来看，多元化经营尚处于起步发展阶段，事务所未实现非审计业务的规模化拓展 。然而，我１ 国经济转型和产业结构优化升级的特定背景对注册会计师行业多元化经营能力的提升提出了迫切要 求。可见，非审计业务供给能力低下业已成为阻碍事务所服务经济转型的致命因素，注册会计师行业 应否多元化并非现阶段非审计业务实务中的焦点，探索促进事务所拓展非审计业务的路径已成为无 法回避且亟待解决的难题。显然，既有的非审计业务研究范式无法回答这个难题。基于我国注册会 计师行业发展的固有特征，探讨非审计业务拓展的动力源则是一个解决问题的有价值的突破点。 鉴于此，本文跳出既有的研究范式，致力于剖析非审计业务拓展的动力机制。由于驱动因素内隐 于事务所治理机构和领导层的战略决策过程之中，驱动因素研究变量具有无法直接观测的潜变量特 征，需要由大量的可观测的显变量进行描绘，因此，本文运用结构方程模型（Ｓｔｒｕｃｔｕｒａｌ Ｅｑｕａｔｉｏｎ Ｍｏｄｅｌ ｉｎｇ ＳＥＭ ， ），整合多元化的相关理论，建构非审计业务驱动因素，细致地分析驱动因素的类型、驱动因 ［收稿日期］２０１４ ０５ ２２ ［基金项目］ ＺＲ２０１１ＧＬ０１７ Ｊ１３ＷＦ０６ 山东省自然科学基金项目（ ）；山东省高等学校人文社会科学研究计划项目（ ）；山东省社会科 学规划项目（１３ＤＪＪＪ０６） ［作者简介］武恒光（１９７９— ），男，山东荷泽人，山东财经大学会计学院副教授，博士，从事审计理论研究。 ①根据ＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＴｏｄａｙＴｏｐ１００数据，进入２０世纪９０年代以后，会计师事务所非审计业务收入占总收入的比重已经超出了５０％， ９０年代后期，管理咨询业务收入成“五大”事务所最大的收入来源。 · · ２１ 武恒光：市场诱吓、政府引导、自我施压与非审计业务拓展策略 素对非审计业务拓展策略的影响机制。从理论层面来看，本文的研究贡献在于打破了非审计业务研