战略八内部控制.pptVIP

第八章 内部控制;本章重点 内部控制的定义和发展 企业内部控制内容的五个要素 审计委员会在企业中的监察角色 内部控制与公司治理;控制因人性弱点而存在 利益驱动，使每个人都存在背离控制的动机 是否背离，取决于得失利害的权衡 如何控制，取决于成本——效益的平衡;第一节 内部控制的定义和发展;对内部控制概念的理解 主体---企业内部人员实施的 目标---相互联系的三个目标 作用---合理保证而非绝对保证 要素---五要素及相互关系 性质---立体的、全方位的 ;二、内部控制的演变与发展 （一）萌芽期一一内部牵制 “Controls”一词最初从拉丁语“contra rotulus”派生而来，意为“对比卷宗”。 它起源于古罗马时代对会计账簿实施的“双人记账制”，即某笔经济业务发生后，由两名记账人员同时在各自的账簿上加以登记，然后定期核对双方账簿记录，以检查有无记账差错或舞弊行为，进而达到控制财物收支的目的。;对比卷宗和双人记账制体现的是内部牵制思想，其基本原理就是：两个或两个以上的人或部门，无意识地犯同样错误的可能性，低于单独一个人或一个部门错误的可能性；有意识地合伙舞弊的可能性，低于单独一个人或一个部门舞弊的可能性（联合概率降低）。 《柯氏会计词典》将内部牵制定义为：“用以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。其主要特点是：以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式，进行组织上的责任分工；每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能，进行交叉检查或交叉控制。”;内部牵制以不相容职务分离和授权批准控制为标志，至今仍然是控制活动的思想精髓。所谓不相容职务，是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为，因而必须予以分离的职务，如授权批准、业务经办、会计记录、财产保管和稽核检查。;（二）发展期一一内部控制制度 美国审计程序委员会下属的内部控制专门委员会于1949年对内部控制首次做出了如下权威定义： “内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施”。;1958年10月，美国审计程序委员会对内部控制作了如下划分（两分法）： （1）会计控制 由组织计划和所有保护资产、保护会计记录可靠性或与此有关的方法和程序构成，包括授权与批准制度；记账、编制财务报表、保管财务资产等职务的分离；财产的实物控制以及内部审计等控制。 （2）管理控制 由组织计划和所有为提高经营效率、保证管理部门所制定的各项政策得到贯彻执行或与此直接有关的方法和程序构成，包括统计分析、时动研究、经营报告、雇员培训计划和质量控制等。 ;1977年的《反国外贿赂法案（Foreign Corrupt Practices Act）》是最早的关于内部控制要求的法律，要求美国所有的上市公司必须建立内部会计控制制度，以防范公司资金被用于不法目的。 但 1980年3月，在国际内部审计师协会代表大会的发言中，凯罗鲁斯把内部控制的两分法描绘为“将美玉击成了碎片”。他声称，在这块美玉完全修复（破镜重圆）以前，我们不可能有一个对管理人员有用、为管理人员理解的内部控制定义。;（三）成熟期——内部控制结构（1988）和内部控制整体架构（1992） 1.内部控制结构（Internal Control Structure） 1988年，美国注册会计师协会指出：“企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”。 内部控制结构不再将内部控制割裂成会计控制和管理控制两部分，并正式将控制环境纳入内部控制范畴。 ;2.内部控制整体架构（Internal Control一Integrated Framework） 1992年，美国反财务欺诈委员会下属的内部控制专门研究委员会COSO（Committee of Sponsoring Organizations of the Tread-way Commission），提出《内部控制整体框架（Internal Control-Integrated Framework）》的专题报告（又称COSO报告），在世界范围内得到广泛应用。 ;COSO内部控制框架;COSO报告指出，内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。 内部控制是一个“发现问题-解决问题-发现新问题-解决新问题”的循环往复的过程，是企业经营过程的一部分，目标是在合法经营的前提下，提高经营的效率与效果，向外界提供可信的财务报告。但它并不是一门纯粹的技术，相反它是“人为”的，需要全员参与，其设计和执行效果受制于“人”的因素。;（四）最新发