如何评价美国FASB财务会计概念框架.pdfVIP

如何评价美国 FA SB 的 财务会计概念框架 ? 葛家澍 　叶丰滢 　陈秧秧 　徐 　跃 (厦门大学会计系 　361005) 【摘要 】总体上来看 , 美国财务会计准则委员会的财务会计概念框架的内容是详细 、充实和严谨的 , 基本上能自 成一个完整的体系并符合佩顿和利特尔顿提出的连贯 、协调 、内在一致的理论体系的要求 。本文肯定 FA SB Con cep ts具有许多独创性 , 值得借鉴学习。例如 , 第 1号概念公告提出用财务报告代替财务报表 , 发展了财务会计 ; 第 5号概念公告提出四项确认的基本标准等等 。但 FA SB Concep ts仍有弱点和不足之处 。因此 , 本文提出若干建 议 , 试图说明它的不足和如何加以改进 。 【关键词 】美国财务会计准则委员会 　财务会计概念框架 　评估 一 、综述 近二十年来 , 财务会计理论偏重于评价 、分析与发展会计准则的理论 。具体而言 , 就是直接为制定会 计准则服务 。人们将这种会计理论称为财务会计概念框架 ( Concep tual Fram ework for F inancial A ccoun ting and R eporting, 简称 CF) 。 财务会计概念框架是由美国 FA SB 首创的。尽管美国在 20 世纪 60 年代就开始探讨财务会计理论体 系 , 例如 , A ICPA 所属的会计研究部 (ARD ) 发表了 AR S NO. 1和 NO. 3, 同时 , A PB 发表了 Statem en t ( ) NO. 4; 英国 1976年也发表了一份 《公司报告 》 the Corporate R eports , 系统地阐述了财务会计一系列 概念特征与理论问题 , 但是 , 正式提出 CF 是在 1976 年 12 月 FA SB 发出的一份讨论备忘录 “Concep tual Fram ework for F inancial A ccoun ting and R eporting: E lem en ts of F inancial Statem en ts and Their M ea su rem en t ” 中。这份备忘录不是讨论财务会计的目标 , 而是着重阐述财务报表的要素及其计量问题 。该备忘录的率先 出台有其特殊的经济背景 。当时 , 美国的通胀率高达 11% 以上 , 引起了企业界与会计界的普遍关注 , 他 们着重抨击传统的以历史成本为模式的财务报表 , 认为以历史成本为基础的财务报表所提供的盈利信息不 ( 可靠 , 甚至是 “无用的信息 ” 见 Robert Sterling “Comp ane s ue reporting u sele ss number ”《Fortu re 》, J anu ary 14 , 1980) 。因此 , CF 的第一份备忘录先讨论了会计要素及其计量和盈利的确认问题 。 SFAC NO. 1 “企业财务报告的目标 ”则继承了特鲁伯鲁特报告 ( Trueb lood R eport) 的主要内容 , 即 “财务报表的目标 ”。1978年开始 , FA SB 又系统地研究以目标为起点的财务会计概念公告 (或称之为概 ) 念框架 。从 1978年 11月至 1985年 12 月 , 共发表了六份公告 , 即 SFAC NO s. 1 - 6 , 其中 NO. 6取代了 NO. 3。15年后 , 即 2000 年 2 月 , FA SB 又发表了 SFAC NO. 7 , 其 目的在于推广应用公允价值 ( Fair V alue) 。因此 , 当前美国名义上有七份概念公告 ,