教师课酬支付方式的个人所得税筹划.pdfVIP

2010年 1月 湖北第二师范学院学报 Jan．2010 第 27卷第 1期 JournalofHubeiU~iversityofEducation V01．27 No．1 教师课酬支付方式的个人所得税筹划 戴正华 (湖北第二师范学院数学与数量经济学院，武汉430205) 摘 要：高等院校应针对各个高校的实际情况，通过采用不同的课酬支付方式，适当地进行税收筹划，-q．-~在合理合法的 限度内尽可能降低高校教师的税收负担。 关键词：教师课酬；收入支付方式；税收筹划 中图分类号：F812．42 文献标识码：A 文章编号：1674-344X{2010)1-0083-03 作者简介：戴正华 (1964一)，男，副教授 ，研究方向为财政税收与会计理论。 随着 “科教兴国”战略的实施 ，国家加大了对教育 播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表 的投入，全国各高校均得到了突飞猛进的发展，高校教 演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服 师的收入水平也在不断提高。同时，在 1999年高校扩 务及其他劳务。本单位教师，从事教学活动属非独立 招后，各学校的教师数量或多或少都有一定短缺，外聘 性劳务活动，其课酬与每月工资奖金均为工资薪金范 教师在所难免。高等院校应针对各个高校的实际情 畴；外聘教师为本校从事教学活动，属于独立劳务活 况，制订适合所在地方及 自身校情的更系统、更深层次 动，获得的课酬应属于劳务报酬。 的税收筹划，在合理合法的限度内尽可能降低高校教 个人所得税税法规定 ：工资薪金，实行按月征收， 师的税收负担。 扣除法定费用，按9级超额累进税率计税。对个人取 日前，看到某高校一院系外聘教师的课酬支付表 得全年一次性奖金，根据国税发[2005]9号 《国家税务 (见表1)。由于该校与这些外聘教师之间没有固定聘 总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个 用关系，该校财务部门按照我国现行个人所得税规定， 人所得税方法问题的通知》规定，纳税人取得全年一 按劳务报酬代扣代缴了个人所得税。但是，由于该校 次性奖金(全年一次性奖金 ，是指行政机关、企事业单 外聘教师的单位课时酬金不高，扣税后的实际收入较 位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工 低，为稳定外聘教师队伍，保障教学质量，后经双方协 作业绩的综合考核情况，向雇员支付的一次性奖金。 商，税金由该院系和外聘教师各负担一部分。 一 次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资 一 、 教师课酬的个人所得税 问题 办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。)， 目前，根据教师与学校的劳动人事关系，可以分为 单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，具体办法 两种：一种是与任教的学校有劳动人事关系的教师 是先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个 (暂称本校教师)，另一种是与任教的学校没有固定聘 月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在支 用关系的教师(暂称外聘教师)。教师从事教学活动 付年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低 有多种形式。本文讨论的是常规教学活动中的课酬问 于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除 题，即教学活动分若干次分散进行，延续时间超过一个 “雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的 月以上，一般为一个学期。 余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和 教师课酬，是学